logo
Конспект лекций ТП (4 семестр)

7.3. Налог на добавленную стоимость, акцизы. Таможенные сборы.

НДС и акциз до 1993 г. взимались только с товаров, об­ращающихся во внутреннем товарообороте, и не распро­странялись на внешнеэкономические операции.

В настоящее время порядок уплаты НДС и акцизов при ввозе товаров на таможенную территорию таможенно­го союза определяется ТК ТС и национальными законода­тельствами государств — членов таможенного союза.

В России уплата НДС и акцизов регулируется ТК и НК.

Объектом обложения НДС и акцизами являются то­вары, ввозимые на таможенную территорию таможенного союза (подп. 3, 4 п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 75 ТК ТС).

Налоговая база по НДС определяется как сумма тамо­женной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза. Соответственно, если товар не облагается акцизом и (или) ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов та­моженных платежей не включаются в налоговую базу.

НДС имеет свои ставки — это 10 и 18% (п. 2, 3, 5 ст. 164 НК).

Особенностью уплаты акциза (от лат. accidere — обре­зать, вид косвенного налога, включаемый в цену товара) является то, что им облагаются только отдельные виды то­варов, установленные в НК.

К подакцизным относятся следующие виды товаров:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмуль­сии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9% (например, парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, продукция бытовой химии в метал­лической аэрозольной упаковке);

  1. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая про­дукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

  2. пиво;

  3. табачная продукция (табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, си­гары, сигариллы, биди, кретек, сигареты с фильтром (без фильтра), папиросы);

  4. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью дви­гателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);

  5. автомобильный бензин;

  6. дизельное топливо;

  7. моторные масла для дизельных и (или) карбюратор­ных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Таможенные сборы за таможенные операции подлежат уплате при таможенном декларировании товаров (в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможен­ной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации).

Таможенные сборы за таможенные операции должны быть уплачены до подачи или одновременно с подачей де­кларации на товары.

Размеры таможенных сборов за таможенные опера­ции установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за та­моженное оформление товаров».

Максимальная сумма таможенного сбора за таможенные операции не может быть более 100 тыс. руб.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение упла­чиваются при сопровождении транспортных средств, пере­возящих товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита1.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение долж­ны быть уплачены до начата фактического осуществления таможенного сопровождения.

Таможенные сборы за таможенное сопровождение упла­чиваются в следующих размерах:

1) за осуществление таможенного сопровождения каж­дого автотранспортного средства и каждой единицы желез­нодорожного подвижного состава на расстояние:

2) за осуществление таможенного сопровождения каждо­го морского, речного или воздушного судна — 20 тыс. руб. независимо от расстояния перемещения.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за тамо­женное сопровождение применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным ор­ганом.

Таможенные сборы за хранение подлежат уплате при хра­нении товаров на складе временного хранения или на тамо­женном складе таможенного органа.

Таможенные сборы за хранение на СВХ или на тамо­женном складе таможенного органа уплачиваются в раз­мере 1 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день, а в специ­ально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях — 2 руб. с каждых 100 кг веса товаров в день. Неполные 100 кг веса товаров приравниваются к полным 100 кг, а неполный день — к полному.

Для целей исчисления сумм таможенных сборов за хра­нение применяются ставки, действующие в период хране­ния товаров на СВХ или на таможенном складе таможен­ного органа.

Таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хра­нения или с таможенного склада.

Освобождение от уплаты таможенных сборов за хране­ние товаров предусмотрено в случаях помещения таможен­ными органами товаров на СВХ или на таможенный склад таможенного органа.