5.7. Переработка вне таможенной территории

Переработка вне таможенной территории – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза:

– с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории таможенного союза в установленные сроки;

– с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин;

– без применения мер нетарифного регулирования;

– с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию таможенного союза.

При вывозе товаров для переработки вне таможенной территории освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

Помещение под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории товаров таможенного союза, облагаемых вывозными таможенными пошлинами, требует от декларанта обеспечения уплаты таких пошлин (подп. 3 п. 1 ст. 85 ТК ТС).

Условно выпущенные с предоставлением льгот по таможенным платежам на территории РФ товары также могут помещаться под данную таможенную процедуру, но только с целью их ремонта. Например, технологическое оборудование, ввезенное в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями.

Условия и особенности применения таможенной процедуры переработки вне таможенной территории установлены в гл. 85 ТК ТС.

Решением КТС от 20.09.2010 № 375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур» определены виды товаров, запрещенных к помещению под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории. К таким товарам, в частности, отнесены табачное сырье, древесина и изделия из нее, отходы и лом драгоценных металлов и другие сырьевые товары. Данный запрет обусловлен:

– сложностью или невозможностью проведения последующей идентификации в продуктах переработки ранее вывезенных на переработку товаров;

– возможными рисками подмены вывезенного сырья на иные, в том числе менее ценные, товары при изготовлении продуктов переработки (например, с целью уклонения от уплаты вывозных таможенных пошлин и (или) соблюдения запретов и ограничений, предусмотренных при экспорте товаров для переработки).

Как правило, таможенному декларированию товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории предшествует получение разрешения на ее применение (см. приказ ФТС России от 14.03.2008 № 267 «Об утверждении Инструкции о совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории»).

Если целью помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории является их ремонт, то вместо разрешения на переработку может использоваться таможенная декларация.

Для получения разрешения (в виде отдельного документа) на переработку товаров вне таможенной территории декларант подает заявление в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован (как налогоплательщик). Заявление должно содержать сведения:

– о наименовании заявителя, его месте нахождения, о номерах расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которых они открыты, и другие данные;

– о товарах, вывозимых на переработку (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в рублях), сведения о таможенном органе, в котором предполагается производить таможенное декларирование товаров, сведения о контракте, в соответствии с которым товары вывозятся на переработку;

– о продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД ТС, количество, стоимость в рублях);

– о нормах выхода продуктов переработки (под нормой выхода продуктов переработки понимается количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества товаров таможенного союза);

– об операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения (Переработка вне таможенной территории ограничивается тремя видами операций по переработке:

– переработкой и обработкой товаров;

– изготовлением новых товаров, в том числе монтажом, сборкой или разборкой товаров;

– ремонтом товаров, в том числе их восстановлением, заменой составных частей, восстановлением потребительских свойств);

– о способах идентификации товаров в продуктах переработки (Для идентификации товаров таможенною союза в продуктах их переработки могут использоваться следующие способы:

– проставление декларантом, лицом, осуществляющим переработку, или должностными лицами таможенных органов печатей, штампов, цифровой и другой маркировки на исходные товары таможенного союза;

– описание, фотографирование, изображение в масштабе товаров таможенного союза;

– сопоставление предварительно отобранных проб, образцов товаров таможенного союза и продуктов их переработки:

– использование имеющейся маркировки товаров, в том числе в виде серийных номеров);

– о возможной замене продуктов переработки иностранными товарами (Переработка вне таможенной территории допускает замену продуктов переработки иностранными товарами при условии, что:

– иностранные товары совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки, и операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт: товары перемещаются трубопроводным транспортом.

Таким образом, в отличие от эквивалентной компенсации, применяемой в таможенной процедуре переработки па таможенной территории, таможенная процедура переработки вне таможенной территории допускает замену не товаров для переработки, а продуктов переработки);

– о сроке переработки товаров (Срок переработки вне таможенной территории со сроком действия разрешения на применение данной таможенной процедуры. Предельный срок переработки составляет два года. Течение срока переработки вне таможенной территории начинается со дня помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями – со дня помещения первой партии товаров).

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие указанные в нем сведения.

Некоторые особенности применения таможенной процедуры переработки вне таможенной территории предусмотрены для драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров, содержащих драгоценные металлы, а также нефти и нефтепродуктов. Так, например, разрешения на переработку на таможенной территории и переработку вне таможенной территории драгоценных металлов, драгоценных камней и сырьевых товаров вправе выдавать только Центральная акцизная таможня (см. приказ ФТС России от 19.04.2007 № 489 «О компетенции таможенных органов по совершению таможенных операций в отношении драгоценных металлов и драгоценных камней»). Компетенцией по выдаче разрешений на переработку вне таможенной территории нефти и нефтепродуктов обладает Центральная энергетическая таможня (см. приказ ФТС России от 08.07.2009 № 1256 «О компетенции таможенных органов по выдаче разрешений на переработку вне таможенной территории в отношении нефти и нефтепродуктов»).

Порядок совершения таможенными органами операций при использовании таможенной процедуры переработки вне таможенной территории утвержден приказом ФТС России от 23.09.2005 № 887.

Таможенная процедура переработки товаров вне таможенной территории может быть завершена (до истечения сроков переработки):

1) ввозом и помещением продуктов переработки (ранее вывезенных товаров) под таможенные процедуры реимпорта или выпуска для внутреннего потребления (в зависимости от характера операций по переработке, которым подверглись вывезенные товары). К продуктам переработки, ввозимым в Российскую Федерацию, применяется полное или частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки возможно только при условии, что операциями по переработке вывезенных товаров был гарантийный (безвозмездный) ремонт. Причем о недостатках товаров, явившихся причиной ремонта, не было известно на момент выпуска товаров для внутреннего потребления (т.е. приобрели товар, ввезли в Россию, в процессе использования товара обнаружили недостатки и отправили товар по гарантийному ремонту на переработку вне таможенной территории).

Данные продукты переработки ввозятся обратно в соответствии с таможенной процедурой реимпорта (подп. 4 п. 1 ст. 293 ТК ТС).

Частичное освобождение применяется для продуктов переработки, ввозимых обратно в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

В зависимости от видов ставок ввозных таможенных пошлин подлежащая уплате сумма поданному виду платежа исчисляется в следующем порядке:

а) для адвалорных (стоимостных) ставок таможенной пошлины:

– в качестве налоговой базы применяется стоимость операций по переработке товаров, если стоимость таких операций подтверждена документально,

– при невозможности определения стоимости переработки таможенная стоимость определяется как разность таможенной стоимости продуктов переработки и таможенной стоимости товаров для переработки (как если бы данные товары вывозились с таможенной территории таможенного союза в день помещения продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления);

б) для специфических ставок таможенной пошлины (устанавливаемых в евро за единицу ввозимого товара)сумма подлежащих уплате ввозных таможенных пошлин определяется как произведение суммы ввозной таможенной пошлины, исчисленной в отношении продуктов переработки, на соотношение стоимости операций по переработке к таможенной стоимости продуктов переработки (как если бы продукты переработки помещались под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления).

Частичное освобождение от уплаты ввозного НДС предусматривает применение в качестве налоговой базы:

– стоимости операций по переработке товаров, если такая стоимость подтверждается документально,

– разности между таможенной стоимостью ввозимых продуктов переработки и таможенной стоимостью ранее вывезенных товаров для переработки (если отсутствуют документы, подтверждающие стоимость операций по переработке товаров).

Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.

Правилами ввоза на таможенную территорию таможенного союза продукции, подлежащей обязательному подтверждению соответствия, утвержденными решением КТС от 18.06.2010 № 319, предусмотрено представление таможенным органам документов, удостоверяющих соответствие продукции обязательным требованиям, за исключением ввоза товаров, бывших в употреблении (эксплуатации), например, когда операцией по переработке вне таможенной территории был ремонт товаров;

2) помещением товаров для переработки под таможенные процедуры реимпорта (если товары не подвергались операциям по переработке) или экспорта (при отсутствии обязательств о возвращении товаров в Россию). Обратный ввоз товаров для переработки в соответствии с таможенной процедурой реимпорта осуществляется с освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (подп. 3 п. 1 ст. 293 ТК ТС).

Таможенное декларирование товаров, вывезенных для переработки вне таможенной территории, при помещении под таможенную процедуру экспорта допускается без фактического представления их таможенному органу.

При необходимости уплаты вывозных таможенных пошлин (С сумм вывозных таможенных пошлин уплачиваются проценты, как если бы в отношении этих сумм была предоставлена отсрочка их уплаты со дня регистрации таможенной декларации на помещение товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории) таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса, объем), а также ставки пошлин и курс валют определяются на день регистрации таможенной декларации, поданной при помещении товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории.

Как показывает практика использования переработки вне таможенной территории, российские товары преимущественно вывозятся с целью ремонта. При этом преобладает переработка в странах дальнего зарубежья (Германия, США, Финляндия, Китай, Корея). Переработка в странах СНГ составляет менее половины от общего объема вывозимых товаров и осуществляется в большинстве случаев па Украине, а также в странах Балтии, что объясняется наличием старых производственно-хозяйственных связей.

Из российских товаров для переработки вывозятся, например, металлопродукция (сырье, полуфабрикаты, заготовки), станки и оборудование, отдельные виды транспортных средств (электровозы).

Результаты переработки представлены продукцией машиностроения, приборостроения, станкостроения.

Для переработки на таможенной территории товары помещаются в целях:

– ремонта (СНГ, страны Балтии);

– пошива одежды (заказчики и поставщики сырья: Великобритания, Германия, Италия);

– изготовления товарной продукции из комплектующих компонентов – сборка (заказчики: Великобритания, Германия, Корея);

– переработки сырья в металлургии, для химической и лесной промышленности;

– изготовления промежуточной продукции (например, электропроводки для автомобилей), используемой в дальнейшем для конечной сборки.