Глава 17. Возврат (зачет) таможенных пошлин, налогов и иных

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Статья 147. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств

Комментарий к статье 147

Комментируемая статья определяет порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств. Излишне уплаченные (взысканные) суммы таможенных платежей представляют собой денежные суммы, которые фактически были уплачены (взысканы) плательщиком и размер которых превышает сумму, подлежащую уплате, и подлежат возврату по решению таможенного органа по письменному заявлению плательщика. Форма заявления плательщика излишне уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов утверждена Приказом ФТС России от 22 декабря 2010 г. N 2520. Заявление следует подать в таможенный орган, который осуществляет администрирование данных денежных средств в течение 3 календарных лет, отсчитываемых со дня, следующего за днем уплаты или взыскания денег, с приложением полного комплекта документов (заверенных нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала):

- платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;

- документы, подтверждающие начисление таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;

- документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов (уведомление таможенного органа, решение на внесение изменений в декларации на товары);

- документы, указанные в ч. ч. 4 - 7 ст. 122 комментируемого Закона, в зависимости от статуса заявителя и с учетом статуса возвращаемых денежных средств, если такие документы не представлялись ранее;

- документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов, при подаче заявления о возврате таможенных пошлин, налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;

- иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата (например, решение суда).

При непредставлении вышеуказанных документов и необходимых сведений указанное заявление подлежит возврату плательщику (его правопреемнику) без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения указанного заявления не позднее пяти рабочих дней со дня его поступления в таможенный орган. В случае возврата таможенным органом указанного заявления без рассмотрения плательщик вправе повторно обратиться с заявлением о возврате в течение 3 календарных лет, отсчитываемых со дня, следующего за днем уплаты или взыскания денег.

Таможенный орган обязан письменно проинформировать плательщика о выявленных им суммах излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей, направить такое сообщение плательщику таможенного платежа не позднее одного календарного месяца (т.е. и нерабочие дни при подсчете не исключаются) со дня выявления факта переплаты и рассмотреть заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм не позднее одного календарного месяца со дня, следующего за днем, когда плательщик таможенных платежей представил в таможенный орган заявление с полным комплектом необходимых документов. На сумму, подлежащую возврату, должны начисляться проценты за каждый день просрочки возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей исходя из ставки рефинансирования, действующей в течение всего периода нарушения срока возврата по день фактического возврата суммы переплаты, и возвратить сумму переплаты в российской валюте на банковский счет, который плательщик укажет в своем заявлении.

Возврату подлежат не только суммы излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных платежей, но также и суммы пеней, начисленных на сумму таможенных платежей, подлежащих возврату. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных вывозных таможенных пошлин, налогов по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате таможенных пошлин, налогов, пеней, процентов. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных ввозных таможенных пошлин по желанию плательщика (его правопреемника) может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате ввозных таможенных пошлин. Зачет в счет исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин, налогов не допускается.

Возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных платежей не производится:

1) если у плательщика таможенных платежей имеет место задолженность по уплате таможенных платежей, равная по размеру сумме переплаты, в этом случае производится зачет (в том числе самостоятельно таможенным органом, без заявления плательщика);

2) если сумма переплаты менее 150 рублей (т.е. до 149 рублей включительно). Однако физическому лицу и такая сумма возвращается;

3) если трехлетний срок, установленный для подачи заявления о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм, уже истек.

Таможенный орган вправе принять решение об осуществлении зачета (самостоятельно, без заявления плательщика) и должен письменно проинформировать о таком осуществленном зачете в течение трех дней со дня, следующего за днем его осуществления.

Статья 148. Иные случаи возврата таможенных пошлин, налогов

Комментарий к статье 148

1. Анализ правил ст. 148 показывает, что, хотя по общему правилу возврат сумм таможенных платежей производится в случае их излишней уплаты (взыскания), все же возврат осуществляется также в случаях:

1) отказа в выпуске товаров, в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

2) отзыва таможенной декларации;

3) восстановления (в отношении товаров, ввозимых (либо вывозимых) в данную страну) для данного иностранного государства режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций;

4) возврата при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта или при помещении товаров под таможенные процедуры уничтожения либо отказа в пользу государства или реимпорта товаров;

5) изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленной таможенной процедуры, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранную процедуру, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальной таможенной процедуре, за исключением случая, когда таможенная процедура временного ввоза (допуска) завершается до истечения срока временного ввоза путем помещения временно ввезенных товаров под таможенную процедуру реэкспорта в порядке и на условиях, предусмотренных ТК ТС, суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных, налогов, возврату (зачету) не подлежат;

6) возврата (полностью или частично) предварительной специальной пошлины, предварительной антидемпинговой пошлины и предварительной компенсационной пошлины в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза или законодательством России о специальных, защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров.

Для возврата сумм таможенных платежей, предусмотренных в п. 1 ст. 148, необходимо письменное заявление плательщика указанных сумм, которое должно быть подано не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, перечисленных в п. п. 1 - 6 ч. 1 ст. 148. Возврат сумм переплаты и в данном случае производится по правилам ст. 147 комментируемого Закона (см. комментарий к ст. 147). Однако суммы пеней и процентов (исчисленных на сумму переплаты) в данном случае возврату не подлежат.

Статья 149. Возврат (зачет) денежного залога

Комментарий к статье 149

В комментируемой статье рассматривается порядок возврата (зачета) денежного залога. Денежный залог - это самостоятельный способ обеспечения уплаты таможенных платежей. Он состоит в том, что на счет Федерального казначейства плательщики таможенных платежей вносят денежные средства.

Возврат сумм денежного залога осуществляется по письменному заявлению плательщика. При этом такое заявление должно быть подано не позднее трех календарных лет, отсчитываемых со дня, следующего за днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей (этот день определяется по правилам ст. 117 комментируемого Закона, см. комментарий к ней). По истечении этого срока возврат не производится, а сумма залога учитывается в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета.

Возврат производится непосредственно таможенным органом, в который денежный залог был внесен, со счета Федерального казначейства, но по решению таможенного органа, оформившего таможенную расписку, либо таможенного органа, в котором завершается таможенная процедура, обязательства исполнения которых обеспечены денежным залогом в срок, не превышающий одного месяца со дня подачи заявления о возврате (зачете), и всех необходимых документов в таможенный орган.

Возврат осуществляется в валюте Российской Федерации в безналичной форме на банковский счет лица, внесшего денежный залог.

К заявлению о возврате (зачете) денежного залога, оформленному по форме, утвержденной Приказом ФТС России от 22 декабря 2010 г. N 2520 (приложение N 3), прилагаются следующие документы (заверенные нотариально либо таможенным органом при предъявлении их оригинала):

- платежный документ, подтверждающий внесение денежного залога;

- таможенная расписка (оригинал);

- документы, подтверждающие исполнение обязательства, которое обеспечивалось денежным залогом;

- документы, необходимые при осуществлении возврата авансовых таможенных платежей (см. ст. 122 комментируемого Закона), если такие документы (с условием отсутствия в них изменений) не представлялись в таможенный орган ранее;

- иные документы, которые могут быть представлены для подтверждения обоснованности возврата (зачета).

В случае отсутствия в заявлении необходимых сведений и непредставления необходимых документов заявление возвращается лицу, внесшему денежный залог, без рассмотрения с мотивированным объяснением возврата в письменной форме, не позднее пяти рабочих дней с момента его поступления в таможенный орган. Лицо, внесшее денежный залог, вправе повторно обратиться с заявлением о возврате не позднее трех календарных лет, отсчитываемых со дня, следующего за днем исполнения обязанности по уплате таможенных платежей.

Применяя правила ч. ч. 5 и 6 ст. 149, нужно учесть, что:

1) при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей, а также процентов и пеней возврат денежного залога не производится;

2) таможенный орган вправе обратить взыскание на денежный залог (см. комментарий к ст. 158);

3) допускается осуществление возврата денежного залога в части превышения размера задолженности.

При осуществлении возврата сумм денежного залога проценты на них не начисляются и не выплачиваются. Эти суммы не индексируются. Кроме того, за счет возвращаемых (по перечислению через банк) сумм денежного залога выплачиваются суммы комиссионного вознаграждения банку.