5.16. Свободная таможенная зона

На основании п. 2 ст. 202 ТК ТС таможенная процедура свободной таможенной зоны устанавливается международным договором государств – членов таможенного союза. Таким договором является Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны. Тем не менее, продолжают сохраняться значительные противоречия в правовом регулировании особых экономических зон и, соответственно, свободных таможенных зон.

Допускается существование некоего периода для организации функционирования свободных (особых) экономических зон на единой таможенной территории таможенного союза. В связи с этим предполагается принятие дополнительных документов (решений КТС), унифицирующих правила работы свободных (особых) экономических зон. Например, решением КТС от 17.08.2010 № 373 определен Перечень операций, осуществление которых не отвечает требованиям достаточной переработки при определении статуса товара, изготовленного (полученного) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или таможенную процедуру свободного склада.

В Российской Федерации на данный момент не существует единого законодательства, регулирующего правоотношения по установлению и применению таможенной процедуры сводной таможенной зоны.

Таможенная процедура свободной таможенной зоны регулируется Федеральными законами от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Магаданской области», от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», от 10.01.2006 № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».

Несмотря на название регулирующего документа, под свободной таможенной зоной в Магаданской области понимается территория, расположенная в административных границах города Магадана.

Действие таможенной процедуры свободной таможенной зоны в Магаданской области ограничено действием самого Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Магаданской области». Так, в соответствии со ст. 7 данного Закона его действие распространяется до 31 декабря 2014 г.

Применение таможенной процедуры свободной таможенной зоны в Магаданской области допускается только участниками Особой экономической зоны (ОЭЗ). Под участниками ОЭЗ понимаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории г. Магадана. Указанные лица должны иметь регистрационные свидетельства участников ОЭЗ, выданные администрацией г. Магадана, а также осуществлять основную хозяйственную деятельность и иметь не менее 75% основных фондов на территории Магаданской области.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны могут быть заявлены как иностранные, так и российские товары.

Ввоз товаров в свободную таможенную зону на территорию г. Магадана в настоящее время не предусматривает количественных ограничений, но имеет запрет на внешнеторговые операции с драгоценными металлами.

Товары, выпущенные на территории г. Магадана в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны, могут использоваться в производственной и иной хозяйственной деятельности, продаваться, полностью потребляться.

Транспортные средства, находящиеся под таможенной процедурой свободной таможенной зоны, в пределах административной границы Магаданской области могут выезжать из ОЭЗ (г. Магадан) без обязательного таможенного декларирования, изменения таможенной процедуры и взыскания таможенных платежей при соблюдении требований и ограничений, которые могут быть установлены таможенными органами.

Товары, помещенные на территории ОЭЗ, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории таможенного союза для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования. Например, иностранные товары, ввозимые на территорию ОЭЗ г. Магадана, которая является также и свободной таможенной зоной, освобождаются от уплаты ввозной таможенной пошлины.

Освобождения от уплаты ввозного НДС предусмотрено подп. 3 п. 1 ст. 151 НК.

Акциз и таможенный сбор за таможенные операции уплачиваются в полном объеме.

При помещении товаров таможенного союза под таможенную процедуру свободной таможенной зоны с целью последующего вывоза:

– таможенные пошлины применяются как к товарам, вывозимым за пределы таможенной территории таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта;

– НДС и акцизы не уплачиваются (подп. 1 п. 2 ст. 151, подп. 1 п. 2 ст. 185 НК).

Иностранные товары, приобретаемые участниками ОЭЗ для собственных производственных нужд и используемые на территории Магаданской области, при ввозе с территории ОЭЗ (г. Магадан) на остальную территорию Магаданской области освобождаются от ввозных таможенных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов), взимаемых при таможенном декларировании товаров. Контроль за использованием указанных товаров в производственных целях осуществляют таможенные органы и администрация ОЭЗ (В случае нецелевого использования указанных товаров таможенные пошлины и другие платежи, взимаемые при таможенном декларировании товаров, подлежат уплате, а участники ОЭЗ несут ответственность, установленную таможенным законодательством РФ за нарушение таможенных правил).

При вывозе участниками ОЭЗ иностранных товаров с территории Магаданской области на остальную часть таможенной территории таможенного союза либо за ее пределы такие товары подлежат таможенному декларированию. Уплата таможенных пошлин, налогов, а также применение мер нетарифного регулирования производятся в зависимости от происхождения товаров.

Товары, произведенные участниками ОЭЗ в ОЭЗ, при вывозе с ее территории на остальную часть таможенной территории таможенного союза (в том числе и на территорию Магаданской области) или за пределы таможенной территории таможенного союза освобождаются от таможенных пошлин и других платежей (за исключением таможенных сборов за таможенные операции). Товар считается произведенным в ОЭЗ, если он был полностью произведен на территории ОЭЗ или подвергнут достаточной переработке в соответствии с критериями и установленным порядком. Например, к критериям достаточной переработки отнесены:

– изменение товарной позиции в соответствии с ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков, произошедшее в результате переработки товара;

– выполнение производственных или технологических операций, достаточных или недостаточных для того, чтобы товар считался происходящим из ОЭЗ;

– изменение стоимости товара, если величина добавленной стоимости его переработки (обработки) составляет не менее 30% доли цены поставляемого товара (в отношении товара, относящегося к электронной и сложной технике, – не менее 15%).

Порядок определения происхождения товаров из ОЭЗ в Магаданской области, а также перечень электронной и сложной техники утверждены приказом ГТК России от 30.11.1999 № 829.

Свободная таможенная зона в Калининградской области. Таможенная процедура свободной таможенной зоны распространяется на всю территорию Калининградской области.

Правила таможенной процедуры свободной таможенной зоны, применяемые в Калининградской области, предусматривают ввоз иностранных товаров на территорию Калининградской области и использование их на этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов (предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей не требуется) и без применения к ним мер нетарифного регулирования.

Приказом ФТС России от 03.07.2009 № 1226 утверждена Инструкция о совершении отдельных таможенных операций при таможенном оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, применяемым в Калининградской области, и при завершении его действия.

Свободная таможенная зона применяется только:

– юридическими лицами, зарегистрированными на территории Калининградской области (Декларантом товаров, помещаемых в свободную таможенную зону, может выступать только юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена в Калининградской области);

– в отношении иностранных товаров, ввозимых на территорию Калининградской области.

Помещенные в свободную таможенную зону товары могут использоваться в пределах данной территории по прямому назначению, продаваться, сдаваться в аренду, подвергаться операциям по переработке, потребляться (Приказом ФТС России от 28.07.2009 № 1351 утверждены форма отчетности о товарах, ввезенных на территорию Калининградской области в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, и порядок ее представления в таможенный орган).

Законом запрещен ввоз в свободную таможенную зону:

– подакцизных товаров;

– товаров, запрещенных к ввозу на территорию РФ;

– товаров, перечень которых установлен Правительством РФ.

Например, постановлением Правительства РФ от 31.03.2006 № 186 «О перечне товаров, запрещенных к помещению под таможенный режим свободной таможенной зоны, применяемый в Калининградской области», установлен запрет на ввоз в свободную таможенную зону таких групп товаров, как домашняя птица живая, мясо и мясопродукты, овощная продукция, ювелирные изделия и ряд других товаров.

Применение процедуры свободной таможенной зоны не имеет временных ограничений и завершается по желанию заинтересованного лица путем помещения иностранных товаров или продуктов их переработки под иную таможенную процедуру. Законом предусмотрен только общий срок (независимо от вида товара и правового статуса заинтересованного лица) действия особой экономической зоны (свободной таможенной зоны) – 25 лет.

В большинстве случаев таможенная процедура свободной таможенной зоны завершается:

– выпуском иностранных товаров или продуктов их переработки в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

– вывозом иностранных товаров (реэкспорт) или продуктов их переработки за пределы таможенной территории таможенного союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

При выпуске иностранных товаров или продуктов их переработки для внутреннего потребления действует следующий порядок исчисления и уплаты таможенных пошлин, налогов:

1) выпуск для внутреннего потребления иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов, действующих на день помещения данных товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, а размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленной процедурой выпуска для внутреннего потребления;

2) выпуск для внутреннего потребления продуктов переработки иностранных товаров предусматривает уплату таможенных пошлин, налогов только в отношении той части иностранных товаров, которая была использована для изготовления продуктов переработки. При этом исчисление платежей производится с учетом таможенных пошлин, налогов, действующих на момент помещения иностранных товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, размер таможенной стоимости и (или) количество товаров, а также курс иностранной валюты по отношению к валюте РФ учитываются и применяются на день принятия таможенным органом декларации с заявленной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

Выпуск для внутреннего потребления иностранных товаров требует соблюдения всех существующих в отношении данных видов товаров запретов и ограничений.

Выпуск для внутреннего потребления продуктов переработки иностранных товаров требует документального подтверждения декларантом сведений о таможенной стоимости и (или) количестве иностранных товаров, использованных для изготовления продуктов переработки. В случае невозможности такого подтверждения таможенные пошлины, налоги подлежат уплате с продуктов переработки иностранных товаров в соответствии с их таможенной стоимостью и (или) количеством на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Как исключение оговорены случаи применения процедуры свободной таможенной зоны для тех юридических лиц, которые на момент вступления в силу Федерального закона «Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» осуществляли свою деятельность на основании Федерального закона от 22.01.1996 № 13-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области».

Такие юридические лица в течение 10 лет освобождаются от уплаты:

– ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки (Товары считаются подвергнутыми достаточной переработке, если выполнено одно из следующих условий:

– в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по ТН ВЭД ТС на уровне любого из первых четырех знаков;

– в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение стоимости товаров при достижении процентной доли добавленной стоимости 30%);

– вывозных таможенных пошлин в отношении продуктов переработки иностранных товаров, отвечающих критериям достаточной переработки.

Постановлением Правительства РФ от 30.03.2006 № 171 утверждены Правила применения критериев достаточной переработки и выдачи соответствующих сертификатов в отношении продуктов переработки товаров, ввезенных в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны, применяемым в Калининградской области.

Юридические лица, зарегистрированные на территории Калининградской области, имеют право использовать в качестве транспортных средств (для осуществления международных перевозок между территорией Калининградской области и территориями иностранных государств, а также перевозок товаров и пассажиров между территорией Калининградской области и остальной частью таможенной территории РФ) ранее ввезенные в свободную таможенную зону моторные транспортные средства для перевозки грузов, тягачи, прицепы, полуприцепы, тракторы, автобусы, морские и воздушные суда, железнодорожный подвижной состав.

Таким образом, дальнейшее перемещение через таможенную границу перечисленных видов транспорта будет производиться в соответствии с правилами перемещения транспортных средств с освобождением от уплаты всех таможенных платежей.

Общие положения, относящиеся к ОЭЗ промышленно-производственного типа и технике-внедренческого типа, заключаются в следующем:

– ОЭЗ могут создаваться только на земельных участках, находящихся в государственной и (или) муниципальной собственности;

– ОЭЗ создаются в порядке конкурсного отбора заявок (см. постановления Правительства РФ от 13.09.2005 № 564 «Об утверждении Правил оформления и подачи заявки на создание особой экономической зоны», от 13.09.2005 № 563 «Об утверждении Положения о проведении конкурса по отбору заявок на создание особых экономических зон»);

– решение о создании особой экономической зоны принимается Правительством РФ в форме постановления;

– срок действия ОЭЗ составляет 20 лет (срок продлению не подлежит).

На территории ОЭЗ не допускаются:

– размещение объектов жилищного фонда;

– разработка месторождений полезных ископаемых, их добыча, за исключением разработки месторождений минеральных вод, лечебных грязей и других природных лечебных ресурсов, их добычи, и металлургическое производство в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;

– переработка полезных ископаемых, за исключением промышленного розлива минеральных вод, иного использования природных лечебных ресурсов, и переработка лома цветных и черных металлов;

– производство и переработка подакцизных товаров, за исключением легковых автомобилей и мотоциклов.

В компетенции Правительства РФ определение иных видов деятельности, осуществление которых в ОЭЗ не допускается.

Промышленно-производственные ОЭЗ создаются на участках территории, которые имеют общую границу и площадь которых составляет не более чем 20 кв. км (Не допускается создание ОЭЗ промышленно-производственного типа (технико-внедренческого типа) на территориях нескольких муниципальных образований, а также создание ОЭЗ, полностью включающей в себя территорию какого-либо административно-территориального образования).

Технико-внедренческие ОЭЗ создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых не должна превышать 3 кв. км.

На территориях ОЭЗ промышленно-производственного типа и технико-внедренческого типа действует таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Свободная таможенная зона – таможенная процедура, при которой иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам мер нетарифного регулирования.

Товары таможенного союза размещаются и используются на территориях ОЭЗ на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенной процедурой экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

В отношении товаров таможенного союза и иностранных товаров таможенная процедура свободной таможенной зоны может быть заявлена только резидентом особой экономической зоны (Резидент промышленно-производственной ОЭЗ – российская коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении промышленно-производственной деятельности в установленном законом порядке.

Резидент технико-внедренческой ОЭЗ – российский индивидуальный предприниматель или российская коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированные на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившие с органами управления ОЭЗ соглашение о ведении технико-внедренческой деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных законом).

Использование резидентами ОЭЗ таможенной процедуры свободной таможенной зоны возможно в течение всего срока существования ОЭЗ.

Таможенная процедура свободной таможенной зоны для ОЭЗ обоих типов носит разрешительный характер. То есть еще до подачи таможенной декларации (Не позднее чем за 15 дней до начала каждого календарного года, а в отношении первой партии товаров, ввозимых на территорию ОЭЗ, – не позднее чем за 15 дней до подачи таможенной декларации) будущий заявитель режима (резидент ОЭЗ) обязан представить в письменной форме:

– сведения о товарах, предполагаемых к ввозу в соответствии с таможенной процедурой свободной таможенной зоны;

– сведения о совершаемых с товарами операциях и о товарах, изготавливаемых в результате совершения таких операций.

Под таможенную процедуру свободной таможенной зоны могут помещаться:

1) иностранные товары, ввозимые в Российскую Федерацию;

2) товары таможенного союза и иностранные товары, ввозимые на территорию ОЭЗ с остальной части территории РФ;

3) товары таможенного союза и иностранные товары, находящиеся на территории ОЭЗ и приобретаемые у лиц, не являющихся резидентами ОЭЗ.

В двух последних случаях иностранные товары рассматриваются как вывозимые за пределы территории РФ с возможностью освобождения от уплаты или возврата ранее уплаченных ввозных таможенных пошлин и ввозного НДС.

При нахождении товаров под таможенной процедурой свободной таможенной зоны допускается совершение с ними любых операций в соответствии с условиями соглашений о ведении промышленно-производственной (производство и (или) переработка товаров (продукции) и их реализация) или технико-внедренческой деятельности (Создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию опытных партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных, систем распределенных вычислений и оказание услуг по внедрению и обслуживанию таких продуктов и систем).

Таможенная процедура свободной таможенной зоны может быть завершена одним из следующих способов:

1) выпуск товаров для внутреннего потребления на остальной части таможенной территории или отчуждение товаров в пользу нерезидентов ОЭЗ. При выпуске для внутреннего потребления иностранных товаров (в том числе продуктов их переработки, их отходов или остатков) подлежат уплате ввозные таможенные пошлины, НДС и акцизы (Акцизы подлежат уплате только при выпуске для внутреннего потребления продуктов переработки, если продуктами переработки являются товары, изготовленные из иностранных и (или) товаров таможенного союза, не являющихся подакцизными при помещении их под таможенную процедуру свободной таможенной зоны) по ставкам, действующим на дату принятия таможенным органом таможенной декларации в связи с завершением процедуры свободной таможенной зоны.

В принципе, для товара, выпущенного на территории РФ для внутреннего потребления, уже не имеет значения, где он будет находиться – на остальной части таможенной территории или в свободной таможенной зоне. То есть выпущенный для внутреннего потребления товар более уже не ограничен в правах собственности на него со стороны таможенного законодательства. Соответственно, и территория свободной таможенной зоны будет рассматриваться как остальная таможенная территория, на которую не распространяется процедура свободной таможенной зоны.