5.3. Акциз

Акциз уплачивается при ввозе на территорию таможен­ ного союза подакцизных товаров, перечень которых уста­ навливается соответствующими соглашениями государств — членов таможенного союза и их национальным законода­ тельством, j

Как правило, подакцизными товарами являются:

• спирт гидролизный технический;

• спиртосодержащие растворы;

• алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, лике-роводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и вино-материалов);

• пиво;

• табачная продукция;

• нефть сырая;

• автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топ­ливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

• ювелирные изделия;

• микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от ра­бочего объема двигателя, за исключением легковых ав­томобилей, предназначенных для профилактики и реа­билитации инвалидов.

77

Ставки акцизов устанавливаются соответствующими согла­шениями государств — участников таможенного союза и их национальным законодательством.

При исчислении акцизов, так же, как и таможенной пошлины, применяются адвалорные (в процентах) либо спе­цифические (в установленном размере за единицу измерения товаров) ставки.

Однако в отличие от исчисления таможенной пошлины при исчислении акцизов по адвалорным ставкам за основу принимается не просто таможенная стоимость, а таможен­ная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных сборов за таможенное оформление и таможен­ной пошлины.

Исчисление акцизов по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах к таможенной стоимости товара) ставки налога, осуществляется следующим образом:

С = НхА,

где С — сумма акцизов, Н — объект налогообложения (тамо­женная стоимость, увеличенная на подлежащую уплате сум­му таможенной пошлины), А — ставка акциза.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам налога, сумма акцизов определяется по формуле:

С = АхО,

где С - сумма акцизов, О - объем продукции в натуральном выражении^ А — специфическая ставка акциза.

Акциз может уплачиваться как в национальной валюте государств — участников таможенного союза, так и в иност­ранной валюте.

5.4. Налог на добавленную стоимость (НДС) __

Товары, ввозимые на таможенную территорию таможен­ного союза, облагаются НДС в соответствии с соответствую­щими соглашениями государств — членов таможенного со-

78

юза и национальным законодательством государств — участ­ников таможенного союза.

Сумма НДС исчисляется в процентах от суммы тамо­женной стоимости ввозимых товаров, а также подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление, та­моженной пошлины и акцизов (в том числе и тех, по уплате которых предоставлена отсрочка либо рассрочка).

Сумма НДС исчисляется в процентах от суммы таможен­ной стоимости ввозимых товаров, таможенной пошлины и акцизов для подакцизных товаров (в том числе и тех, по уплате которых предоставлена отсрочка либо рассрочка):

С = Н х А,

где С - сумма НДС, Н - объект налогообложения (таможен­ная стоимбсть, увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины и сумму акциза (для подакцизного товара)), А - ставка НДС.

НДС может уплачиваться как в национальной, так и в иностранной валюте.

5.5, Таможенные сборы

Таможенными сборами являются обязательные плате­жи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным со­провождением товаров, а также за совершение иных дей­ствий, установленных Таможенным кодексом таможенного союза или законодательством государств — членов таможен­ного союза.

Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются зако­нодательствам государств — участников таможенного союШ»

Размер таможенных сборов не может превышать при­ мерной стоимости затрат таможенных органов за соверше­ ние действий, в связи с которыми установлен таможенный сбор. -

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты тамо­женных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата

79

(зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются Таможенным ко­дексом таможенного союза или законодательством госу­дарств - членов таможенного союза.

Если таможенное оформление товаров происходит вне определенных для этого мест, и вне времени работы тамо­женных органов, то таможенные сборы за их таможенное оформление взимаются в двойном размере.

5.6. Авансовые платежи и льготы по уплате таможенных платежей

Денежные средства, уплаченные и не идентифицирован­ные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодатель­ством государств — членов таможенного союза, называются авансовыми платежами.

Авансовые платежи уплачиваются в валюте государства — участника таможенного союза, на территории которого эти платежи предполагается использовать в целях уплаты та­моженных платежей и являются имуществом лица, внесше­гоавансовые платежи.

Они не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качёётвё распоряжения лица, уплатившего аван­совые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, сви­детельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

80

Распоряжение невостребованными суммами авансовых платежей производится в соответствии с законодательством государств - участников таможенного союза.

Под льготами по уплате таможенных платежей понима­ются:

1. тарифные преференции (пониженные ставки таможен­ных пошлин, устанавливаемые в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в рамках Общей системы преференций);

2. тарифные льготы (льготы по уплате таможенных по­шлин);

3. льготы по уплате налогов;

4. льготы по уплате таможенных сборов.

Тарифные преференции представляются в соответствии с законодательством или международными договорами госу­дарств — участников таможенного союза.

Виды тарифных льгот, порядок и случаи их предостав­ления определяются в соответствии с международными до­говорами государств — участников таможенного союза.

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов опреде­ляются законодательством государств — участников тамо­женного союза.

5.7. Исчисление таможенных пошлин, налогов

Объектом обложения таможенными пошлинами, нало­гами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

Вазой для исчисления таможенных пошлин в зависимо­сти от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров или их физическая характе­ристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от то­вара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

81

Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - участников таможенного союза.

Таможенные пошлины, налоги исчисляются платель­щиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТКТС или между­народными договорами государств — членов таможенного союза.

При взыскании таможенных пошлин, налогов исчисле­ние подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, нало­гов производится таможенным органом государства - участ­ника таможенного союза, в котором подлежат уплате тамо­женные пошлины, налоги.

Исчисление сумм таможенных пошлин, налогов, подле­жащих уплате, осуществляется в валюте государства - чле­нов таможенного союза, таможенному органу которого по­дана таможенная декларация, за исключением случаев, пре­дусмотренных международными договорами государств — членов таможенного союза.

Сумма таможенных пошлин, подлежащих уплате или взысканию, определяется путем применения базы для ис­числения таможенных пошлин и соответствующего вида ставки таможенных пошлин, если иное не установлено ТКИС таможенного союза.

Сумма налогов, подлежащих уплате и взысканию, опре­деляется в соответствии с законодательством государ­ства — члена таможенного союза, на территории которо­го товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт незаконного пере­мещения товаров через таможенную границу.

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации та­моженной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТКТС или международными договорами госу­дарств - участников таможенного союза.

Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза, если иное не предусмотрено

ТКТС или международными договорами государств - участ­ников таможенного союза.

Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств — членов таможенного союза в отношении то­варов, включенных в сводный перечень товаров, формируе­мый Комиссией таможенного союза в соответствии с меж­дународными договорами государств - участников таможен­ного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран.

Для целей исчисления налогов применяются ставки, ус­тановленные законодательством государства - члена тамо­женного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт «незаконного перемещения товаров через тамо­женную границу, если иное не установлено ТКТС или меж­дународными договорами государств.

Для целей исчисления налогов в случае, когда будет установлено (подтверждено) в порядке, определенном меж­дународным договором государств - члена таможенного со­юза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства -участника таможенного союза, применяются ставки, уста­новленные законодательством этого государства.

Если для целей исчисления таможенных пошлин, нало­гов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валю­ты в валюту государства - члена таможенного союза, в таможенный орган которого подана таможенная деклара­ция, применяется курс валют, устанавливаемый в соответ­ствии с законодательством этого государства и действую­щий на день регистрации таможенной деклараций таможен­ным органом, если иное не предусмотрено ТКТС или между­народными договорами государств.

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являют­ся декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТКТС или международными договорами государств — члена таможенного союза или их национальным законодатель-

82

83

ством возложена обязанность по уплате таможенных по­шлин, налогов.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов при перемещении товаров через таможенную грани­цу возникает при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин при перемещении товаров через таможенную границу возни­кает при вывозе товаров таможенного союза с таможенной территории.

При перемещении товаров через таможенную границу сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день пересечения товарами таможенной границы.

Изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

Основания, условия и порядок изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов определяются международ­ным договором государств — членов частников таможенного союза и их национальным законодательством, в бюджет которого подлежат уплате налоги.

5.8. Порядок уплаты таможенных

пошлин, налогов

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыски­ваются) в государстве — члене таможенного союза, таможен­ным органом которого производится выпуск товаров, или на территории которого выявлен факт незаконного перемеще­ния товаров через таможенную границу. В случае возникно­вения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную проце­дуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате, в государстве - участнике таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соот­ветствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

Когда будет установлено (подтверждено), в порядке, оп­ределённом международным договором государств — членов

таможенного союза, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого го­сударства — члена таможенного союза, таможенные пошли­ны, налоги подлежат уплате в этом государстве.

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства - участника таможенного союза, в котором под­лежат уплате таможенные пошлины, налоги.

Уплаченные (взысканные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распределению между госу­дарствами - участниками таможенного союза в порядке, установленном их международным договором.

Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин уста­навливается международным договором государств — чле­нов таможенного союза.

При наличии денежных средств на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения платель­щика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

Особенности исполнения обязанности по уплате тамо­женных пошлин, налогов при ликвидации или реорганиза­ции юридического лица устанавливаются законодательством государств - участников таможенного союза.

5.9. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов

Исполнение обязанности по уплате таможенных по­шлин, налогов обеспечивается в случаях:

1. перевозки товаров в соответствии с таможенной проце­дурой таможенного транзита;

2. изменения сроков уплаты таможенных пошлин, нало­гов, если это предусмотрено международными договора­ми или законодательством государств - членов тамо­женного союза; :■ -

3. помещения товаров под таможенную процедуру перера­ботки товаров вне таможенной территории;

84

85

4. при выпуске товаров при необходимости исследования документов, проб и" образцов товаров либо получения заключения эксперта;

5. иных случаях, предусмотренных таможенным кодексом таможенного союза, международными договорами и зако­нодательством государств — членов таможенного союза.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется:

• если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалент­ную пятистам евро по курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства — участ­ника таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, действующему на день регистрации таможенной декларации, а если таможен­ная декларация не представляется - на день принятия решения о непредоставлении обеспечения;

• в иных случаях, предусмотренных ТКТС, международ­ными договорами и законодательством государств- уча­стников таможенного союза.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов произ­водится плательщиком, а при перевозке товаров в соответ­ствии с таможенной процедурой таможенного транзита, также и иным лицом за плательщика, если это лицо вправе владеть, пользоваться и распоряжаться товарами, в отношении кото­рых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, если иное не установлено ТКТС, международными договорами и законодательством государств - членов тамо­женного союза.

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов пре­доставляется таможенному органу, осуществляющему вы­пуск товаров, или таможенному органу отправления либо таможенному органу назначения.

Таможенные органы взаимно признают выданный та­моженным органом, принявшим обеспечение уплаты тамо­женных пошлин, налогов, документ, подтверждающий при­нятие такого обеспечения. Порядок предоставления и форма такого документа, а также срок его действия определяются международным договором государств - членов таможен­ного союза.

Возврат (зачет) обеспечения уплаты таможенных по­шлин, налогов осуществляется при условии, если таможен­ный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обяза­тельств, либо в случае, когда обеспеченное обязательство не возникло.

Согласно ст. 86 ТКТС уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается следующими способами:

1. денежными средствами (деньгами);

2. банковской гарантией;

3. поручительством;

4. залогом имущества.

Законодательством государств - участников таможенного союза могут быть предусмотрены иные способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Плательщик вправе выбрать любой из способов обеспе­чения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Срок действия предоставляемого обеспечения уплаты та­моженных пошлин, налогов должен быть достаточным для своевременного направления таможенным органом требова­ния об исполнении обязательства, принятого перед этим таможенным органом.

Порядок применения способов обеспечения уплаты та­моженных пошлин, налогов, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяются законо­дательством государства - члена таможенного союза, в та­моженный орган которого предоставляется обеспечение.

Если одним и тем же лицом на территории одного из государств - участников таможенного союза совершается не­сколько таможенных операций в определенный срок, тамо­женному органу такого государства может быть предоставле­но обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (генеральное обеспечение).

Таможенные органы принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения на территории одного из государств - членов таможенного со­юза таможенных операций в нескольких таможенных орга­нах этого государства, если такое обеспечение может быть использовано любым из этих таможенных органов в случае

86

87

нарушения обязательств, обеспеченных этим генеральным обеспечением.

Сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, нало­гов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, на­логов, подлежащих уплате при помещении товаров под та­моженные процедуры выпуска для внутреннего потребле­ния или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, в государстве -члене таможенного союза, таможенный орган которого про­изводит выпуск товаров, за исключением случаев, установ­ленных ТКТС.

При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения уплаты тамо­женных пошлин, налогов определяется исходя из сумм та­моженных пошлин, налогов, подлежащих уплате при поме­щении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, нало­гов, в государстве — члене таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров, но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали упла­те в других государствах — членах таможенного союза, как если бы товар помещался на территориях этих государств под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потреб­ления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. При этом для опре­деления сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, на­логов применяется курс иностранной валюты, устанавливае­мый в соответствии с законодательством государства - участ­ника таможенного союза, таможенный орган которого произ­водит выпуск товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита.

ЗакойЗДатМвётйом государств - членов таможенного ёё-Ша может нрёйрШйрйваться включение в сумму обеспече­ния сумм таможенных сборов, процентов.

В отношении отдельных видов товаров могут быть уста­новлены фиксированные суммы обеспечения уплаты тамо­женных пошлин, налогов.

Уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств, размер которых

превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТКТС или законодательством государств - участников та­моженного союза, и идентифицированные в качестве конк­ретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отно­шении конкретных товаров возвращаются в случаях и в порядке, установленных законодательством государства, в котором произведена уплата или взыскание таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможен­ному органу которого представлено обеспечение уплаты та­моженных пошлин, налогов.

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных пошлин, налогов в установленные сроки таможенные орга­ны взыскивают таможенные пошлины, налоги принудитель­но за счет денежных средств или иного имущества платель­щика, в том числе за счет излишне уплаченных таможенных пошлин, налогов или сумм авансовых платежей, а такзке за счет обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Взыскание неуплаченных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке, предусмотренном законодатель­ством государства — члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется взыскание таможенных пошлин, налогов.

< При неуплате или неполной уплате плательщиком в установленный срок таможенных пошлин, налогов, уплачи­ваются пени.

Таможенные пошлины, налоги взыскиваются таможенным органом, которым произведен выпуск товаров, а в отношении товаров, незаконно перемещенных через таможенную грани­цу, - таможенным органом государства - члена таможенного союза, на территории которого выявлен факт незаконного пе­ремещения товаров через таможенную границу.

Таможенные пошлины, налоги, не уплаченные в сроки, взыскиваются за счет обеспечения уплаты таможенных по­шлин, налогов, таможенным органом государства — члена таможенного союза, таможенному органу которого предос­тавлено такое обеспечение.

Таможенные пошлины, налоги, не уплаченные в сроки, подлежащие уплате таможенным перевозчиком, взыскива­ются таможенным органом государствачленов - члена та­моженного союза, в соответствии с законодательством кото­рого лицо признано в качестве таможенного перевозчика.

88

89