1. Понятие и виды таможенных платежей.

Под таможенными платежами понимаются платежи, которые подлежат обязательной уплате при перемещении через таможенную границу товаров и транспортных средств, а также в других случаях, которые предусмотрены в законодательстве.

При этом уплата таможенных платежей является неотъемлемым условием ввоза либо вывоза товаров с таможенной территории.

В ст. 318 ТК указаны виды таможенных платежей. К ним относятся:

1. ввозная (при ввозе);

2. вывозная (при вывозе);

3. НДС (при ввозе);

4. акцизы (при ввозе);

5. таможенные сборы (при ввозе и вывозе).

К таможенным платежам относятся не все таможенные пошлины, а только ввозная и вывозная, т.к. остальные виды таможенных пошлин имеют разовый характер.

Порядок взимания акцизов, НДС и ставки НДС устанавливаются НК РФ. НДС и акцизы до 1993 г. взимались только с товаров, которые обращаются во внутриторговом обороте. Затем были внесены изменения и с 1 февраля 1993 г. стал взиматься НДС и акциз при ввозе товаров. В связи с этим НДС и акциз стали относиться к таможенным платежам. НДС и акцизы являются косвенными налогами.

Объектом налогообложения НДС является только ввоз товаров на таможенную территорию (ст. 146 ТК).

Реализация товаров на экспорт облагается по ставке 0 % (сначала НДС платится, после предоставления документов – возвращается). Поэтому фактически при вывозе товаров НДС не выплачивается. Для того чтобы возместить НДС при вывозе необходимо в налоговый орган в течение 180 дней с момента вывоза предоставить документы, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории:

• контракты либо копия контракта налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории;

• выписка банка либо копия выписки, которая подтверждает фактическое поступление выручки от иностранного лица покупателю указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

• предоставляется ГТД либо ее копия с отметкой российского таможенного органа о выпуске товара;

• предоставляются копии транспортных либо товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, которые подтверждают факт вывоза товаров за пределы РФ.

Сумма НДС определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы: НДС = налоговая база * ставка НДС. Налоговая база = таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (если акцизный товар).

НДС = (Тс + Тп + А) * ставка НДС (18 %)

Основная ставка НДС – 18 % в соответствии со ст. 164 п. 5 НК, льготная ставка НДС – 10 %. В ст. 164 п. 2 НК перечислены товары, в отношении которых применяются льготные ставки НДС, например:

• продовольственные товары: яйца, сахар, зерна, макаронные изделия;

• детские товары: кроватки, коляски, тетрадки;

• швейных изделий;

• периодические печатные издания, учебная, научная, книжная продукция за исключениемпериодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

• лекарственные средства, включая лекарственные субстанции и изделия медицинского назначения.

В ст. 149 НК перечислены товары, которые освобождаются от НДС (ставка 0 %): товары, которые ввозятся в качестве безвозмездной помощи либо содействия РФ за исключением подакцизных товаров; необходимая медицинская техника и другие подобные медицинские товары. Льгота является целевой.

Акцизом облагаются только отдельные категории товаров, перечень которых содержится в ст. 181 НК. Подакцизными товарами являются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением коньячного спирта;

2. спиртосодержащая продукция;

3. алкогольная продукция;

4. пиво;

5. табачная продукция;

6. автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

7. автомобильный бензин;

8. дизельное топливо;

9. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

10. прямогонный бензин.

Акциз исчисляется в % (адвалорные) и в твердой сумме (специфические) в зависимости от объема облагаемого товара. Особенностью являются авансовые платежи по акцизным маркам (которые затем вычитаются из суммы акциза).

Таможенные сборы. С 1 января 2005 г. вступил в действие ФЗ «О внесении изменений в ТК РФ» от 11 ноября 2004 г., который регламентирует правила исчисления и уплаты таможенных сборов (до закона они определялись подзаконными актами). В соответствии со ст. 357 сноска 1 к таможенным сборам относятся:

• таможенные сборы за таможенное оформление;

• таможенные сборы за таможенное сопровождение;

• таможенные сборы за хранение.

Под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенным органом действий, связанных с таможенным оформлением, а также хранением и сопровождением товара. Названный платеж носит обязательный характер. Ст. 357 сноска 7 устанавливает, что таможенные сборы уплачиваются:

• за оформление товаров при их декларировании товаров;

• за таможенное сопровождение – при сопровождении транспортных средств, которые перевозят товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзит;

• за хранение товаров – на СВХ или на таможенном складе.

В соответствии с ТК плательщиками таможенных сборов являются декларанты, а также иные лица, на которых ТК возлагает обязанность по их уплате:

• при таможенном оформлении – это декларанты и таможенные брокеры;

• при таможенном сопровождении – это лица, которые получили разрешение на внутренний или на международный таможенный транзит;

• при хранении – это лица, которые поместили товары на СВХ либо таможенный склад, а также лица, которые приобрели имущественные права на данный товар (например, после купли-продажи).

Существуют определенные сроки уплат таможенных сборов. В соответствии со ст. 357 сноска 6 ТК:

• сборы за таможенное оформление уплачиваются до подачи таможенной декларации либо одновременно с ее подачей. ТК установлен срок в 15 дней;

• сборы вносятся на счет таможенного органа в виде авансового платежа до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

• таможенные сборы за хранение должны быть уплачены до фактической выдачи товара с СВХ (2 месяца + 2 месяца продления).

Таможенное сопровождение – сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с внутренним таможенным транзитом, которое осуществляется должностными лицами таможенных органов исключительно в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ при внутреннем таможенном транзите. ТК выделяет следующие случаи, когда таможенное сопровождение является обязательным:

• отсутствует обеспечение уплаты таможенных платежей;

• перевозятся отдельные виды товаров, которые попадают в группу риска на основе системы анализа и управления рисками;

• перевозчик хотя бы 1 раз в течение 1 года не доставил товары до места их доставки, что подтверждается вступившим в законную силу постановлением о назначении административного наказания в области таможенного дела (если постановления нет, то это не считается нарушением);

• производится обратный вывоз ошибочно поставленных в Россию товаров или вывоз товаров, которые запрещены к ввозу на территорию РФ;

• перевозятся товары, в отношении которых применяются запреты и ограничения, которые устанавливаются законодательством о государственном регулировании ВЭД. Список товаров исчерпывающий.

В ТК указывается, что ставки сборов за таможенное оформление имеют компенсационный характер, который заключается в возмещении расходов государства на совершение в отношении плательщика юридически значимых действий.

Сборы за таможенное оформление устанавливаются Правительством. Согласно постановлению Правительства от 28 декабря 2004 г. «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров»:

• если таможенная стоимость составляет не более 200 тыс. руб., то сбор за оформление составляет 500 руб.;

• если от 200 тыс. руб. и 1 коп. до 450 тыс. руб. – сбор составляет 1000 руб.;

• если от 30 млн. руб. – сбор 100 тыс. руб. (максимальная ставка).

Ставки сборов за таможенное сопровождение указаны в ТК. Они зависят от вида транспортного средства и расстояния (ст. 357 сноска 10):

• за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

  • до 50 км - 2 000 рублей;

  • от 51 до 100 км - 3 000 рублей;

  • от 101 до 200 км - 4 000 рублей;

  • свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее 6 000 рублей;

• за осуществление таможенного сопровождения каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000 рублей независимо от расстояния перемещения.

Сборы за хранение прописаны в ст. 357 сноска 10 п. 2 ТК. Например:

• 1 рубль с каждых 100 кг веса товаров в день;

• если специально приспособленное помещение, то 2 рубля с каждых 100 кг веса товаров в день.

Неполные 100 кг приравниваются к полным 100 кг, а неполный день – к полному дню.

В соответствии со ст. 357 сноска 9 ТК:

1. Таможенные сборы не взимаются за таможенное оформление в отношении:

• товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с этой территории и относящихся к безвозмездной помощи (содействию);

• товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, а также товаров, предназначенных для личного и семейного пользования отдельных категорий иностранных лиц;

• культурных ценностей;

• наличной валюты Российской Федерации, ввозимой или вывозимой Центральным банком Российской Федерации, за исключением памятных монет;

• товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в течение одной недели в адрес одного получателя, общая таможенная стоимость которых не превышает 5 000 рублей;

• бланков книжек МДП, а также бланков карнетов АТА или их частей;

• акцизных марок, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;

• товаров, перемещаемых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд;

• товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, за исключением случаев, когда декларирование указанных товаров осуществляется путем подачи отдельной таможенной декларации;

• товаров, которые оказались уничтожены, безвозвратно утеряны либо повреждены вследствие аварии или действия непреодолимой силы и помещены под таможенный режим уничтожения;

• товаров, временно ввозимых с применением карнетов ATА;

• запасных частей и оборудования;

• товаров, предназначенных для проведения киносъемок, представлений, спектаклей и подобных мероприятий;

• товаров, предназначенных для спортивных соревнований;

• и других товаров.

2. Таможенные сборы за хранение не взимаются:

• при помещении таможенными органами товаров на склад временного хранения или на таможенный склад таможенного органа;

• в иных случаях, определяемых Правительством РФ.

3. Правительство РФ вправе определять случаи освобождения от уплаты таможенных сборов за таможенное сопровождение.

Правительство РФ вправе определить новые льготы.