Глава 9. Общие положения о таможенных платежах

Статья 70. Таможенные платежи

Комментарий к статье 70

1. При перемещении товаров через таможенную границу как при ввозе, так и при вывозе подлежат уплате обязательные таможенные платежи. Часть 1 комментируемой статьи закрепляет закрытый перечень платежей, которые относятся к таможенным платежам, тем самым устанавливая, что иных платежей применяться не может в границах Таможенного союза в связи с пересечением таможенной территории. При этом вопрос определения самого термина "таможенный платеж" не нашел своего закрепления ни в Таможенном кодексе Таможенного союза, ни в иных нормативных актах. При этом необходимо отметить, что данный термин встречается в ряде нормативных актов Российской Федерации: Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ, Уголовный кодекс РФ.

По своей природе все указанные платежи обладают обязательным характером взимания и связаны прямо либо косвенно с перемещением через таможенную границу Таможенного союза.

Исходя из положений части 1 комментируемой статьи, можно сделать вывод, что при ввозе на территорию Таможенного союза подлежат уплате следующие платежи: ввозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акциз (акцизы), таможенные сборы. При вывозе с таможенной территории Таможенного союза подлежат уплате: вывозная таможенная пошлина, таможенные сборы.

Таможенные платежи уплачиваются в связи с перемещением через таможенную границу товаров. Значение термина "товар", применяемое в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза, закреплено в ст. 4 комментируемого нормативного акта (см. комментарий к ч. 35 ст. 4). Перемещение может выражаться ввозом на таможенную территорию либо вывозом с таможенной территории. Указанные термины определены в ч. ч. 3 и 4 ч. 1 ст. 4 ТК ТС соответственно (см. комментарий к ст. 4 комментируемого Кодекса).

Легальное определение общего термина "таможенная пошлина" закреплено в ст. 4 ТК ТС (см. комментарий к ч. 5 ст. 4 комментируемого Кодекса). При этом в ст. 2 Соглашения от 20.05.2010 "Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)" под ввозной таможенной пошлиной понимают обязательный платеж, взимаемый таможенными органами Таможенного союза в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Таможенного союза.

Легальное определение термина "вывозная таможенная пошлина" отсутствует в законодательстве РФ, а также в нормативных актах Таможенного союза, то есть действующее законодательство содержит исключительно положения о порядке расчета и уплаты. При этом по аналогии с ввозной таможенной пошлиной можно дать следующее определение: вывозная таможенная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый таможенными органами Таможенного союза в связи с вывозом товаров с таможенной территории Таможенного союза.

Использование ввозных и вывозных таможенных пошлин является таможенно-тарифным регулированием, применяемым государством для регулирования внешней торговли в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности".

В соответствии со ст. 1 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, и акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, являются косвенными налогами. Соответственно, порядок их уплаты и исчисления определен комментируемым Кодексом, названным Соглашением, внутренним налоговым законодательством каждой страны, являющейся членом Таможенного союза, для Российской Федерации - Налоговым кодексом РФ.

Термин "таможенные сборы" рассматривается в ст. 72 Таможенного кодекса Таможенного союза (см. комментарий к ст. 72).

2. Часть 2 комментируемой статьи применяется исключительно к правоотношениям, возникающим в связи с ввозом товаров. Данная норма является диспозитивной, т.е. субъекту внешнеторговой деятельности для того, чтобы определить наличие обязанности уплачивать специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, необходимо обратиться вначале к международным договорам, заключенным в рамках Таможенного союза: между Россией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан, а также к внутреннему законодательству каждого государства.

Нужно обратить внимание, что указанные в ч. 2 комментируемой статьи пошлины не относятся к таможенным платежам, что связано прежде всего с целью их введения. Необходимость их введения возникает в тех случаях, "если импорт товаров наносит существенный (материальный, серьезный) ущерб или создает угрозу причинения существенного (материального, серьезного) ущерба отрасли национальной экономики и только после проведенного расследования" <1>.

--------------------------------

<1> Денисова А.Ю. Правовые основы применения антидемпинговых пошлин в Таможенном союзе в рамках ЕврАзЭС: особенности их применения в переходный период // Таможенное дело. 2013. N 2. СПС "КонсультантПлюс".

Рассмотрим, что понимается под каждой из таких пошлин и каким образом устанавливается порядок их уплаты. В соответствии со ст. 2 Соглашения от 25.01.2008 о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам под антидемпинговой пошлиной понимается пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами государств - Сторон вышеуказанного Соглашения (далее - государства Сторон) независимо от ввозной таможенной пошлины.

В статье 2 этого же Соглашения компенсационная пошлина определена как пошлина, которая применяется при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами государств Сторон независимо от ввозной таможенной пошлины; а специальная пошлина определена как пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами государств Сторон независимо от ввозной таможенной пошлины.

Указанные в 3 части комментируемой статьи виды пошлин не являются элементом таможенно-тарифного регулирования. Если анализировать положения Соглашения от 25.01.2008 о единых мерах нетарифного регулирования в отношении третьих стран, то в нем не установлено непосредственно, что специальные, антидемпинговые и компенсационные меры относятся к нетарифному регулированию, поскольку перечень мер нетарифного регулирования дан исчерпывающий. При этом в соответствии со ст. 20 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ названные меры относятся к нетарифному регулированию. Такое соотношение норм говорит о наличии противоречия нормативных актов либо о наличии пробела в Соглашении, подписанном в рамках Таможенного союза, который необходимо устранить во избежание неоднозначного толкования в рамках национального законодательства государств - членов Таможенного союза.

Установление специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин производится в соответствии с принятыми решениями Коллегии Евразийской экономической комиссии. Решение о введении указанных пошлин выносится после проведения расследования. Производители в государствах - членах Таможенного союза вправе подготовить заявления:

- о применении специальной защитной меры в отношении возросшего импорта товара, ввозимого на единую таможенную территорию Таможенного союза и наносящего серьезный ущерб отрасли экономики государств - членов Таможенного союза, в соответствии с Методическими рекомендациями по подготовке заявления о применении специальной защитной меры, разработанными Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии;

- о применении компенсационной меры в отношении субсидируемого импорта товара, ввозимого на единую таможенную территорию Таможенного союза и наносящего материальный ущерб/создающего угрозу причинения материального ущерба/замедляющего создание отрасли экономики государств - членов Таможенного союза, в соответствии с Методическими рекомендациями о подготовке заявления о применении компенсационной меры, разработанными Департаментом защиты внутреннего рынка Евразийской экономической комиссии.

Например, решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 09.04.2013 N 65, согласно которому установлена антидемпинговая пошлина в отношении ввозимых на единую таможенную территорию холоднодеформированных бесшовных труб из нержавеющей стали, происходящих из Китайской Народной Республики; решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 14.05.2013 N 113, согласно которому была установлена антидемпинговая пошлина на некоторые легкие коммерческие автомобили.

На практике возникают споры о правильности применения таможенными органами специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин. Субъекты предпринимательской деятельности оспаривают обоснованность их применения. Так, например, в деле N А40-23894/12-149-222 Арбитражный суд Москвы решением от 13.06.2012 удовлетворил заявление ООО "Метинвест Евразия" о признании недействительным требования Федеральной таможенной службы, Брянской таможни об уплате антидемпинговой пошлины, а также обязании вернуть денежные средства. В деле N А44-797/2011 Арбитражный суд Новгородской области решением от 01.07.2011 признал обоснованным требование таможенного органа о необходимости уплаты антидемпинговой пошлины.

В случае уклонения от уплаты специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных пошлин действующее законодательство предусматривает применение мер административной ответственности. Порядок их применения определен решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества от 19.11.2010 N 59, а также Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008.

3. Часть 3 комментируемой статьи определяет ограничения применения раздела Таможенные платежи в случае, если субъекты перемещают через таможенную границу Таможенного союза товары, предназначенные для личного пользования. Термин "товары для личного пользования" определен в ч. 36 ч. 1 ст. 4 комментируемого Кодекса (см. комментарий к ст. 4).

В этом случае будут применяться положения главы 49 "Особенности перемещения товаров для личного пользования" комментируемого Кодекса.

Страны - члены Таможенного союза вправе принимать иные международные договоры для регулирования правоотношений по перемещению товаров для личного пользования. Таким образом, установлены отдельные особенности в Соглашении от 18.06.2010 "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Статья 71. Виды ставок таможенных пошлин

Комментарий к статье 71

1. Комментируемая статья закрепляет виды ставок, т.е. фактически механизм расчета применяемых таможенных пошлин.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 N 54 "Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и Единого таможенного тарифа Таможенного союза" был утвержден Единый таможенный тариф Таможенного союза (ЕТТ ТС), который представляет собой свод ставок ввозных таможенных пошлин.

2. Существует три механизма расчета, рассмотрим каждый из них подробнее.

Таможенные пошлины могут рассчитываться как процент от таможенной стоимости (адвалорная ставка). Легальное определение термина "таможенная стоимость" отсутствует в законодательстве, но содержится ряд норм, регулирующих порядок ее определения. При этом существует два термина: "таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу при ввозе", и "таможенная стоимость товара, перемещаемого через таможенную границу при вывозе".

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства - члена Таможенного союза при вывозе с территории этого государства, определяется в соответствии с законодательством этого государства, в соответствии с ч. 1 ст. 1 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза". В соответствии с ч. 2 ст. 112 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ Правительство РФ устанавливает порядок определения таможенной стоимости товара, вывозимого из РФ. В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 "Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации".

Таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу государства - члена Таможенного союза при ввозе на территорию государства - члена Таможенного союза, определяется Соглашением от 25.01.2008 "Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза", а также главой 8 комментируемого Кодекса (подробнее см. комментарий к главе 8).

В качестве примера адвалорной ставки можно привести следующее: при ввозе высококачественной говядины ставка ввозной таможенной пошлины в процентах от таможенной стоимости товара равна 15%. Таможенные пошлины могут быть установлены в долларах или евро в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (специфические ставки). Закрепление такой пошлины может быть поставлено в зависимость от массы. Например, ставка ввозной таможенной пошлины при ввозе свекловичного сахара для рафинирования в период с 1 января по 30 июня составляет 250 долларов США за 1000 кг. Возможно определение в зависимости от объема, например, пиво солодовое в бутылках 0,6 евро за 1 литр. При этом в данной норме содержится открытый перечень характеристик. Так, например, при ввозе ковровых покрытий используется квадратный метр для расчета, для транспортных средств при расчете используется объем двигателя.

Законодатель оставляет за собой право для отдельных товаров использовать для расчета таможенных пошлин одновременно оба механизма, т.е. и процентную ставку от таможенной стоимости товара и иную характеристику товара (комбинированная ставка). Например, для изделий прочих из пластмасс и изделий из прочих материалов товарных позиций 3901 - 3914 "принадлежности канцелярские или школьные" установлена таможенная пошлина в размере 10%, но не менее 0,48 евро за 1 кг.

Статья 72. Таможенные сборы

Комментарий к статье 72

1. Часть 1 комментируемой статьи закрепляет легальное определение таможенного сбора. Основанием для уплаты таможенного сбора являются определенные действия со стороны таможенных органов (определение таможенных органов см. в п. 30 ч. 1 ст. 4 ТК ТС).

Согласно определению, комплекс действия выполняется при выпуске товаров с таможенной территории (п. 5 ч. 1 ст. 4 комментируемого Кодекса), при таможенном сопровождении (п. 2 ч. 1 ст. 217 ТК ТС). Перечень действий является открытым, соответственно, таможенные сборы могут взиматься и за любые иные действия в случае установления таких в нормативно-правовых актах. Необходимо обратить внимание, что перечень таких действий может быть определен и Таможенным кодексом Таможенного союза, и нормативными актами государств-членов.

В соответствии с ч. 1 ст. 123 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ таможенные сборы взимаются также таможенными органами за действия, связанные с хранением товаров.

2. Часть 2 комментируемой статьи является отсылочной нормой, т.е. виды сборов и ставки закреплены только в национальном законодательстве. Для Российской Федерации глава 14 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ определяет плательщиков таможенных сборов, порядок их исчисления и сроки уплаты, порядок и формы уплаты, ставки. Ставки таможенных сборов также установлены в Постановлении Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции".

3. Часть 3 комментируемой статьи устанавливает максимальное ограничение размера таможенных сборов. Таким образом, при определении в национальном законодательстве ставок таможенных сборов государствам-членам необходимо учитывать закрепленное ограничение.

Комментируемый Кодекс ограничивает их размер примерной стоимостью затрат за совершение действий, в связи с чем возникает вопрос о расчете такой стоимости. С другой стороны, это позволяет оспаривать размер таких таможенных сборов.

В части 2 ст. 130 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ установлено, что размер таможенных сборов за таможенные операции ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100000 рублей. При этом какие-либо нормативные акты, устанавливающие механизм расчета стоимости услуг таможенных органов, отсутствуют. Необходимо обратить внимание, что фактически в Постановлении Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенные операции" таможенные сборы определяются в зависимости от таможенной стоимости товара, что не совсем правильно и фактически противоречит комментируемой части статьи.

Существование пробела в части правового регулирования определения примерной стоимости услуг может повлечь возникновение споров между плательщиками таможенных сборов и таможенными органами, т.е. фактически все будет зависеть от мнения судьи и представления доказательств своих доводов сторонами.

4. Часть 4 комментируемой статьи содержит отсылочную норму, т.е. правоотношения, закрепленные в ней, регулируются иными статьями Таможенного кодекса Таможенного союза и нормативными актами государств-членов.

Плательщиками таможенных сборов являются лица, определенные в ст. ст. 114, 124 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ. Срок уплаты определен в ст. 127 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ. Порядок исчисления и уплаты определен в ст. ст. 124, 128 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ. Порядок возврата (зачета) и взыскания определен в ст. ст. 129, 147, 148 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ.

Случаи, когда таможенные сборы не взимаются, определены в ст. 131 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ, ст. ст. 42 и 43 Закона от 15.04.1993 N 4804-1 "О вывозе и ввозе культурных ценностей", а также могут быть установлены постановлениями Правительства РФ, в частности было принято Постановление Правительства РФ от 11.12.2013 N 1145 "Об освобождении от взимания таможенных сборов за таможенные операции в отношении морских пассажирских судов, временно ввозимых в Российскую Федерацию с целью использования в качестве плавучих гостиниц в период проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в Сочи и вывозимых обратно".

Статья 73. Авансовые платежи

Комментарий к статье 73

1. Часть 1 комментируемой статьи фактически определяет порядок отражения денежных средств, которые были перечислены плательщиком без указания точного назначения платежа либо распределения сумм по конкретным видам платежа. При этом такие платежи устанавливаются в отношении конкретных товаров и именно внутренним законодательством государств - членов Таможенного союза.

Данная норма применяется исключительно для вывозных таможенных пошлин, налогов (НДС и акцизов), таможенных сборов. Необходимо обратить внимание, что авансовые платежи не устанавливаются для ввозных таможенных пошлин. Определение каждого перечисленного таможенного платежа смотри в комментарии к ч. 1 ст. 70 ТК ТС.

2. Под валютой понимают денежную единицу, являющуюся законным средством платежа на территории определенного государства в соответствии с национальным законодательством. Таким образом, часть 2 комментируемой статьи определяет, что авансовые платежи могут быть уплачены в российских рублях, в белорусских рублях, тенге. Основанием для выбора валюты уплаты является территориальный признак, т.е. на территории какого государства будут использованы денежные средства в целях уплаты таможенных сборов.

В то же время необходимо обратить внимание, что часть 2 комментируемой статьи применяется к таможенным платежам, перечень которых закреплен в ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза (см. комментарий к ст. 70), при этом часть 1 комментируемой статьи не применяется для ввозных таможенных пошлин, поскольку в ней закреплен исчерпывающий перечень платежей, что фактически приводит к противоречиям и влечет вопрос о возможности уплаты авансом ввозных таможенных пошлин.

3. Часть 3 комментируемой статьи закрепляет режим денежных средств, уплаченных авансом. Во-первых, определено право собственности плательщика на такие денежные средства, т.е., несмотря на то, что они находятся на бюджетных счетах (в России - на счетах Федерального казначейства РФ), распорядиться ими таможенные органы по своему усмотрению не могут, и право собственности прекратится только при условии, если плательщик даст распоряжение о зачислении их в качестве конкретного платежа. Утрата права собственности возможна в случае обращения взыскания на такой авансовый платеж, т.е. должно быть вынесено соответствующее судебное решение. Во-вторых, авансовые платежи не могут рассматриваться в качестве обеспечения исполнения обязательств плательщика.