Тема 7. Общие положения об уплате таможенных пошлин и налогов

1. Плательщики таможенных пошлин и налогов

Плательщик таможенных платежей - это конкретное лицо. В основном обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов возложена на лицо, которое декларирует товары или от имени которого они декларируются, т.е. декларанта (обязанность возникает исходя из условий таможенных процедур в соответствии со ст. ст. 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 360 ТК ТС).

В случае возникновения соответствующей обязанности участники ВЭД должны заплатить таможенные платежи:

во-первых, это таможенный представитель (другими словами, посредник между участником ВЭД и таможенным органом (в случае декларирования товаров таможенным представителем, он несет солидарную с декларантом ответственность вне зависимости от условий заключенного между ними договора)). Ответственность декларанта и таможенного представителя за уплату таможенных пошлин, налогов связана с декларированием, поэтому она возникает с момента декларирования товаров.

Во-вторых, владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада - если по его вине товары были утеряны либо выданы со склада без разрешения таможенного органа. Если же товары были утеряны либо уничтожены по независящим от него причинам (например, в связи с произошедшей аварией, действием непреодолимой силы), платить за утерянные/уничтоженные товары владелец склада не обязан.

В-третьих, перевозчик или экспедитор (при нарушениях условий таможенной процедуры таможенного транзита, а именно при недоставке иностранных товаров в установленное таможенным органом место доставки в случае утраты или передачи без разрешения таможенного органа). Обязанность не возникает, если данный факт произошел не по их вине (т.е. в результате аварии, естественной убыли), если, конечно, перевозчик осуществлял перевозку, соблюдая установленные правила хранения и перевозки, в случае если недоставка произошла по иным причинам, а обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов на основании п. 3 ст. 85 ТК ТС предоставлено иным лицом, чем декларант таможенной процедуры таможенного транзита, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов возникает у такого лица солидарно с декларантом. В случае утраты товаров либо выдачи без разрешения таможенного органа при их перевозке железнодорожным транспортом ответственность несет железная дорога.

В-четвертых, владелец магазина беспошлинной торговли - при пользовании и распоряжении иностранными товарами в нарушение требований и условий таможенной процедуры беспошлинной торговли, в случае утраты иностранных товаров, за исключением их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо в результате естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения.

В-пятых, при утрате международных почтовых отправлений или их выдаче получателю без разрешения таможенного органа обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов несет оператор почтовой связи, утративший или выдавший указанные почтовые отправления.

В-шестых, в случае незаконного перемещения товаров через таможенную границу как лица, незаконно перемещающего товары, так и лица, участвующего в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения, а при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза - также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

в-седьмых, в случаях, когда необходимо уплатить таможенные пошлины, налоги для приобретения товарами, условно выпущенными на территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления, статуса товаров Таможенного союза, такая уплата может производиться декларантом (его правопреемником) или иным лицом, у которого эти товары находятся в законном владении.

2. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов

Согласно ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин, налогов зависят от условий соблюдения выбранной таможенной процедуры или конкретных случаев.

При нарушении установленных требований и условий, а также при незаконном перемещении, которое влечет обязанность по уплате таможенных платежей, сроком уплаты считается день совершения такого нарушения, если этот день не установлен, сроком уплаты считается день начала действия соответствующей таможенной процедуры, при невозможности определения такого дня для исчисления нарушенного срока уплаты определяется день выявления таможней нарушения. Разберем конкретные случаи нарушения, например:

- при недекларировании - срок уплаты день пересечения таможенной границы, если же его невозможно определить, день выявления данного факта незаконного перемещения. При недостоверном декларировании данный срок четко зафиксирован - день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру;

- при недоставке товаров в место прибытия, утрате товаров, а также вывозе товаров из места прибытия на остальную часть таможенной территории Таможенного союза без размещения на временное хранение или помещения их под таможенную процедуру в месте прибытия - день пересечения товарами таможенной границы, а если этот день не установлен, - день выявления факта недоставки/утраты/либо такого вывоза соответственно;

- при убытии иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза сроком уплаты в случае их утраты до фактического пересечения таможенной границы считается день утраты товаров, а если этот день не установлен, - день выдачи таможенным органом разрешения на убытие товаров с таможенной территории Таможенного союза;

- в случае недоставки иностранных товаров по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа либо утраты срок уплаты - день такой передачи/утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае недоставки товаров в установленное таможенным органом место доставки сроком уплаты вывозных таможенных пошлин считается день регистрации таможенным органом транзитной декларации;

- в случае утраты товаров перевозчиком до размещения на складе временного хранения либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа срок уплаты - день такой утраты/передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение;

- в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения или в месте, не являющемся складом временного хранения, либо передачи получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой утраты/передачи, а если этот день не известен - день размещения товаров на складе временного хранения либо в месте, не являющемся складом временного хранения (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае использования товаров, хранящихся на складе получателя товаров, в иных целях - день такого использования, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом документов, представленных для помещения товаров на временное хранение (для владельца склада временного хранения либо лица, осуществляющего временное хранение товаров в месте, для этого не предназначенном);

- в случае утраты товаров до размещения их на таможенном складе декларант обязан выплатить таможенные пошлины и налоги, пени будут начислены со дня такой утраты, а если этот день не установлен - со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру таможенного склада;

- в случае утраты товаров с таможенного склада, выдачи без разрешения владельцу таможенного склада законом установлен срок уплаты - день утраты/выдачи товаров либо день размещения товаров на таможенном складе;

- в случае нарушения установленных требований и условий по ограничению и пользованию товарами, помещенными под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов - в первый день совершения данных действий, а если этот день не установлен - в день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под соответствующую таможенную процедуру.

Также возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов у лица, получившего разрешение на переработку в случае нарушения таможенной процедуры переработка на таможенной территории, переработка вне таможенной территории, переработка для внутреннего потребления (например, утраты, передачи третьему лицу, незавершения процедуры в срок).

При невывозе с таможенной территории Таможенного союза иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, за исключением случаев их уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта.

Использование временно ввезенных транспортных средств международной перевозки либо их передача иным лицам допускаются при условии помещения этих транспортных средств под таможенные процедуры, если такого помещения не было, сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается первый день совершения указанных действий, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом таможенной декларации на транспортное средство.

Во всех перечисленных случаях подлежат начислению пени. Чтобы исключить случаи начисления пеней, необходимо четко соблюдать установленные сроки уплаты таможенных платежей. При этом у каждой таможенной процедуры они свои.

Законодательно закреплено, что в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, - таможенные пошлины, налоги необходимо уплатить до выпуска товаров, таможенные сборы за таможенные операции - до подачи декларации. Если начисленные пошлины, налоги не будут оплачены, таможня вправе отказать в выпуске. В случае если у таможни имеются сомнения в заявленном коде товара, таможенной стоимости и принято решение о дополнительной проверке, возможен выпуск товаров под обеспечение уплаты, при условии его уплаты до выпуска товаров.

Вывозные таможенные пошлины при экспорте товаров подлежат уплате также до выпуска товаров.

При выпуске товаров до подачи таможенной декларации таможенные платежи необходимо уплатить не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров.

При частичном условном освобождении при временном ввозе (т.е. когда взимается 3% от общей суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате) платежи за весь период временного ввоза должны быть уплачены также до выпуска товаров либо возможна уплата первой части суммы, в случае периодичности такой уплаты. В последующем - до начала периода, за который производится уплата.

Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования определяются международным договором государств - членов Таможенного союза - Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. "О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу Таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском".

Уплата таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования, а также пересылаемых в международных почтовых отправлениях производится при их декларировании. Выдача международных почтовых отправлений производится при условии уплаты таможенных платежей (при необходимости такой уплаты). Уплата физическими лицами производится посредством таможенного приходного ордера (ТПО).

Таможенные пошлины, налоги уплачиваются до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации в следующих случаях:

- при регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом в течение определенного периода;

- при перемещении товаров в несобранном или разобранном виде, в том числе некомплектном или незавершенном виде, в течение установленного периода.

3. Порядок и форма уплаты таможенных пошлин и налогов

Формы уплаты таможенных платежей:

• в безналичной форме, посредством платежных терминалов или банкоматов

• централизованно

• для физических лиц предусмотрена возможность внесения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа, уплата в кассу таможни денежных средств в пользу юридических лиц исключена.

Таможенные пошлины, налоги могут быть уплачены как до, так и после подачи декларации (например, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги уплачиваются до выпуска товаров). Отсутствие денежных средств на уплату таможенных пошлин, налогов на лицевом счете плательщика в таможенном органе не может быть причиной отказа в приеме декларации.

Что касается порядка уплаты, то очень важно понять, что ввозные таможенные пошлины, за исключением ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного пользования, а также специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, установленные ЕЭК, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств - членов Таможенного союза. В настоящее время на выделенный код бюджетной классификации (КБК). Такие таможенные пошлины нельзя зачесть в счет уплаты иных платежей.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, вывозные таможенные пошлины, налоги (НДС и акцизы), а также таможенные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства.

Исчисление таможенных пошлин, налогов производится плательщиками самостоятельно, за исключением физических лиц. В случае если в отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, не требуется подача декларации на товары, исчисление производится таможенным органом. При взыскании таможенный орган сам также производит начисление таможенных пошлин, налогов. Размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов зависит от вида товара, присвоения ему классификационного кода, которому соответствует определенная ставка пошлины, таможенной стоимости, страны происхождения товара, условий помещения под различные таможенные процедуры. Ставки ввозных таможенных пошлин при перемещении товаров для коммерческих целей взимаются согласно Единому таможенному тарифу, утвержденному решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130, вывозных и акцизов - устанавливаются Правительством РФ. Ставки специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин могут устанавливаться как решением комиссии Таможенного союза, так и в одностороннем порядке РФ.

4. Исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов

В Федеральном законе РФ «О таможенном регулировании в РФ» указаны обстоятельства, с которыми связано исполнение обязанности по уплате таможенных платежей. Так, обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной:

- если плательщиком в добровольном порядке перечислены денежные средства в сумме, равной сумме начисленных таможенных пошлин, налогов в безналичной форме, внесены в кассу таможенного органа (для физических лиц), через платежный терминал, банкомат, - в день такой оплаты;

- если по решению таможенного органа произведен зачет денежных средств в счет уплаты таможенных пошлин, налогов - в день зачета (такой зачет может быть также произведен по инициативе плательщика, тогда платежи считаются уплаченными с момента получения таможенным органом заявления о зачете);

- если произведен зачет в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией (в случаях предоставления обеспечения в виде банковской гарантии, договора поручительства), - в день зачета;

- при поступлении денежных средств при обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги либо на предмет залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов - в день поступления.

Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты других платежей.

Очень важный момент, что выпуск товаров происходит только после поступления информации в таможенный орган о зачислении денежных средств, уплаченных плательщиком, на счет, предназначенный для уплаты таможенных платежей, однако данное правило не распространяется на перечисление денежных средств через электронные, платежные терминалы/банкоматом. В этом случае подтверждением поступления денежных средств является документ, сформированный терминалом/банкоматом. В целях ускорения поступления информации о зачислении денежных средств и сроков выпуска товаров целесообразнее уплачивать платежи с применением оплаты через терминалы и банкоматы, установленные непосредственно на таможенных постах.

По требованию плательщика таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов установленного образца, но не более чем за три календарных года, предшествующие этому требованию.

5. Общие условия изменения срока уплаты таможенных пошлин, налогов

Изменение сроков уплаты таможенных пошлин и налогов производится в форме отсрочки или рассрочки.

Отсрочка - это продление предельного срока уплаты платежа. Рассрочка - это продление предельного срока уплаты платежа на период, в течение которого необходимая сумма должна уплачиваться частями.

Основания и условия предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин предусмотрены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан от 21 мая 2010 г. "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин" (далее – Соглашение).

Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных пошлин представляет собой изменение срока уплаты таможенных пошлин при наличии определенных оснований, предусмотренных ст. 6 данного Соглашения, с единовременной или поэтапной уплатой плательщиком отсроченной (рассроченной) суммы соответственно. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин может предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется при условии обеспечения уплаты таможенных пошлин в порядке, предусмотренном главой 12 ТК ТС и главой 16 ФЗ «О таможенном регулировании РФ». Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин принимается по письменному заявлению плательщика. В Российской Федерации - Федеральной таможенной службой либо определяемым ею таможенным органом.

В заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин указываются следующие сведения:

- сведения о плательщике;

- наименование товаров;

- реквизиты внешнеторгового договора (международного договора);

- основания для предоставления отсрочки или рассрочки;

- сумма таможенных пошлин, в отношении которой запрашивается отсрочка или рассрочка;

- срок, на который запрашивается отсрочка или рассрочка;

- график поэтапной уплаты сумм таможенных пошлин, в отношении которых запрашивается рассрочка;

- информация об отсутствии обстоятельств, при наличии которых отсрочка или рассрочка не предоставляется.

Одновременно с заявлением представляются документы, подтверждающие наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, предусмотренных Соглашением. В течение 10 рабочих дней со дня подачи заявления принимается решение о предоставлении или об отказе отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин с обязательным информированием об этом лица, обратившегося с заявлением о ее предоставлении.

Решение таможенного органа содержит информацию о плательщике, сроке, на который изменяется уплата пошлин, сумме таможенных пошлин, в отношении которой предоставляется отсрочка или рассрочка, графике поэтапной уплаты пошлин, а также иные сведения, необходимые для применения этого решения при выпуске товаров.

Данное решение таможенного органа о предоставлении отсрочки или рассрочки таможенных пошлин является документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение, если таможенное декларирование товаров, в отношении которых принято такое решение, произведено в течение трех месяцев со дня его принятия.

В случае принятия решения об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки указываются причины такого отказа.

К основаниям для изменения сроков уплаты (отсрочки или рассрочки) таможенных пошлин можно отнести следующие:

1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ;

3) ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче;

4) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союза, если законодательством государства - члена Таможенного союза не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин;

5) ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией Таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин;

6) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц;

7) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется в отношении товаров, которые будут помещаться под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин не принимается, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лица, претендующие на предоставление отсрочки или рассрочки, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов либо в отношении указанных лиц возбуждена процедура банкротства или возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства, а также если плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы.

Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется на срок не более шести месяцев, а в отношении товаров, указанных в подп. 3 п. 1 ст. 6 Соглашения, - на срок не более двух месяцев.

За отсрочку или рассрочку уплаты таможенных пошлин взимаются проценты, начисляемые в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза на суммы таможенной пошлины, срок уплаты которой был изменен, за период со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин.

Проценты должны быть уплачены не позднее дня, следующего за днем прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена только при условии обеспечения уплаты налогов.

Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев.

Обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки.

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин не принимается, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что:

• лица, претендующие на предоставление отсрочки или рассрочки, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов

• в отношении лиц возбуждена процедура банкротства или возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства,

• если плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы.

При получении таможенным органом такой информации до предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин решение о предоставлении отсрочки или рассрочки подлежит аннулированию, о чем лицо, подавшее заявление о получении отсрочки или рассрочки, уведомляется в письменной форме.

6. Порядок исчисления процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов

Проценты за отсрочку = ТП * Ст реф * Д / 365 (366) * 100%

ТП – сумма таможенных платежей, подлежащих уплате

Д – количество дней в периоде, на который предоставляется отсрочка

Проценты за рассрочку = ТП * Д1* Ст реф / 365 (366) * 100% + (ТП – ТП1)*Д2* С треф /365 (366) * 100% + …. (ТП-ТП1-ТП2)*Д3* СТ реф/365 (366) * 100% + …

ТП – общая сумма таможенных платежей, по которым предоставлена рассрочка

ТП1, ТП2 – частично уплаченные суммы за отдельные периоды в соответствии с графиком уплаты

Д – общее число календарных дней на которые предоставлена рассрочка

Д1, Д2, .. число календарных дней, на которые предоставлена рассрочка

Пример. Пусть предоставлена рассрочка на 6 мес., ежемесячно участник ВЭД будет уплачивать по 10 тыс. руб. Сумма таможенных платежей, подлежащих уплате – 60 тыс. руб.

За декабрь Проценты = 60 000 * 13% * 31 / 366 * 100 % = …

За январь Проценты = 50 000 * 13% * 30 / 366 * 100 % = …