7.Случаи уплаты и порядок начисления процентов

Проценты относятся к иным, неосновным платежам, взимаемым таможенными органами, они уплачиваются:

1. в случае предоставления отсрочки или рассрочки по уплате таможенных платежей со дня, следующего за днем выпуска товаров, по день уплаты в полном объеме причитающихся таможенных пошлин, налогов, т.е. по день прекращения обязанности;

2. при нарушении условий помещения продуктов переработки под таможенную процедуру реэкспорта, а именно при невывозе их с таможенной территории Таможенного союза. При этом проценты начисляются со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, по день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта;

3. в случае помещения товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, ранее ввезенных с целью переработки на таможенной территории либо переработки для внутреннего потребления, но не подвергнутых данным операциям. Сумма подлежащих уплате процентов определяется со дня регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (либо для внутреннего потребления соответственно) по день помещения под новую процедуру;

4. при вывозе за пределы таможенной территории ранее вывезенных товаров с целью их переработки вне таможенной территории. В данном случае проценты уплачиваются со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории по день помещения товаров под таможенную процедуру экспорта;

5. при помещении временно ввезенных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товаров. Товары, ввезенные в соответствии с таможенной процедурой "временный ввоз", считаются условно выпущенными (иначе говоря, не могут быть проданы или переданы другим лицам), т.к. при их ввозе предоставляется полное или частичное (3% от общей суммы) условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом проценты начисляются со дня освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов по день помещения под процедуру выпуска для внутреннего потребления. Однако существует перечень временно ввозимых товаров, в отношении которых не уплачиваются проценты, он утверждается Комиссией Таможенного союза;

6. при вывозе с таможенной территории товаров, ранее планируемых к временному вывозу, проценты уплачиваются со дня регистрации таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного вывоза по день экспорта;

7. при реимпорте товаров. Проценты уплачиваются, если суммы таких пошлин, налогов не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров за пределы таможенной территории Таможенного союза.

Расчет процентов происходит по следующей формуле:

Пр = ТП x Ст x Д

─────────────,

365

- где Пр - сумма подлежащих уплате процентов;

- ТП - сумма таможенных платежей;

- Ст - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в начисляемый период, в процентах;

- Д - количество дней в периоде;

- 365 - количество дней в году, если год високосный (366).

Базой для начисления процентов (в формуле - ТП) является сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, за исключением случая предоставления отсрочки/рассрочки (в данном случае проценты будут начисляться на сумму таможенных платежей, срок уплаты которых был изменен). В основном применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации действующая в установленный период, а при начислении процентов за экспорт временно вывезенного природного газа применяется ставка 0%. Расчет производится с учетом динамики ставки рефинансирования. Это значит, что при установлении Центробанком новой ставки при расчете процентов будет учитываться новая ставка.

Проценты начисляются по день прекращения обязанности по уплате пошлин и налогов и должны быть уплачены не позднее дня, следующего за днем уплаты в полном объеме пошлин, налогов. Законодательно предусмотрено, что порядок уплаты, возврат процентов, а также их взыскание в случае неуплаты производятся по правилам, предусмотренным для ввозных таможенных пошлин и налогов.

Во всех комментируемых выше случаях проценты уплачиваются плательщиком таможенному органу. Однако существуют два случая, когда проценты как своего рода штрафная санкция должны быть уплачены таможенным органом.

Первый случай. За нарушение таможенным органом срока, предусмотренного для возврата излишне уплаченных/взысканных таможенных платежей. В соответствии с установленным ч. 6 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании РФ» сроком, таможня должна рассмотреть правомерность возврата на основании представленного плательщиком заявления в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов. В случае если таможня в данный срок не вернет плательщику заявленную к возврату сумму, на невозвращенную сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов (образовавшихся, например, в результате отказа в выпуске, отзыве декларации или восстановления преференциального режима и т.п.) начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата начиная со дня, следующего за днем истечения срока. Допустим, если срок рассмотрения заявления на возврат истекает 22 марта 2012 г., а деньги поступили на счет плательщика лишь 26 марта 2012 г., плательщик вправе обратиться за возвратом процентов, начисленных на сумму возврата, за 4 дня.

У таможни есть также повод отказать в возврате плательщику в случае отсутствия необходимых в заявлении сведений, непредставления документов, предусмотренных для возврата (ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании в РФ), представления заявления на возврат неустановленной формы, либо нарушения срока обращения за возвратом (позднее трех лет со дня уплаты). При этом заявление в течение 5 рабочих дней возвращается плательщику с указанием причин возврата. Проценты, предусмотренные за нарушение срока возврата, в данном случае начислению не подлежат.

Несколько иначе начисляются проценты в случае неправомерного взыскания таможенных платежей в принудительном порядке. Проценты на излишне взысканные суммы начисляются начиная со дня, следующего за днем взыскания по день фактического возврата. Таким образом, если таможенный орган в бесспорном порядке произвел 22 марта 2011 г. взыскание, а потом данные действия таможни судом были признаны незаконными, с 23 марта 2011 г. по день возврата подлежат начислению проценты за незаконное взыскание.

Процентная ставка в обоих случаях принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период.

Второй случай уплаты таможней процентов предусмотрен согласно ст. 155 ФЗ «О таможенном регулировании РФ» в случае нарушения таможенным органом срока отмены решения о приостановлении операций по счетам плательщика (для организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке или несвоевременного вручения представителю банка решения об отмене режима приостановления. На сумму денежных средств, в отношении которой действовал такой режим, начисляются проценты, которые таможня обязана уплатить плательщику за каждый календарный день нарушения указанных сроков. Процентная ставка при этом равна ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения¹.

7. Авансовые платежи

Авансовыми платежами согласно ст. 73 ТК ТС признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена законодательством государств - членов ТС. Иные положения ст. 73 ТК ТС также устанавливают невозможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин, а также невозможность проведения зачета сумм излишне уплаченных ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей.

Авансовые платежи - это имущество плательщика. Авансовые платежи, как и все остальные платежи, взимаемые таможенными органами, уплачиваются только в рублях. Такие платежи в соответствии с нормами Гражданского законодательства РФ являются имуществом плательщика и не могут учитываться таможенным органом в качестве таможенных платежей или денежного залога без распоряжения плательщика, например, в виде подачи заявления на принятие обеспечения (денежного залога), таможенной декларации, заявления на возврат либо зачет в счет погашения задолженности. В определенных случаях таможенный орган вправе сам обратить взыскание задолженности по уплате таможенных платежей на авансовые платежи плательщика, при этом законом закреплено обязательное уведомление плательщика в течение одного рабочего дня.

По письменному заявлению лица, внесшего авансовые платежи, таможенный орган в течение 30 дней со дня получения такого заявления предоставляет отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, но не более чем за три года, предшествующие указанному заявлению.

Форма отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, утверждена Приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554¹. В отчете должны быть указаны поступившие за запрашиваемый период суммы авансовых платежей, основание их расходования (номера деклараций, таможенных расписок), в том числе бесспорное взыскание (номера решений на бесспорное взыскание), суммы возвращенных на расчетный счет плательщика денежных средств с указанием реквизитов документов (заявления плательщика о возврате, решение таможни на возврат), излишне уплаченные суммы (номера деклараций).

Плательщик может подать в таможенный орган заявление о возврате авансовых платежей.

Возврат авансовых платежей производится по правилам, предусмотренным для возврата излишне уплаченных пошлин, налогов.

При этом возврат авансовых платежей не производится:

- при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей;

- если сумма возврата менее 150 рублей (за исключением возврата физическим лицам);

- в случае подачи заявления на возврат позднее трех лет.