5.4 Порядок відшкодування пдв при експорті.

Товари, які ввозяться на територію України, обкладаються ПДВ за ставками, встановленими ЗУ від 26.09.97 № 550/97-ВР «Про податок на додану вартість».

ПДВ дорівнює 20% від бази оподаткування (ст. 4).

Базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України платниками подат­ку, є договірна (контрактна) вартість та­ких товарів, але не менша за митну вартість, зазначену у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження і страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерсь­ких, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'яза­них з ввезенням (пересиланням) таких товарів, плати за вико­ристання об'єктів інтелектуальної власності, акцизних зборів, ввізного мита, інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів (робіт, по­слуг) згідно із законами України з питань оподаткування.

Ви­значена вартість перераховується в українські гривні за валют­ним курсом НБУ, що діяв на момент виникнення податкових зобов'язань.

ПДВ сплачується платниками податку - отримувачами (по­купцями й замовниками) товарів одночасово зі сплатою мита і митних зборів на момент оформлення вантажної митної де­кларації.

Об'єкт оподаткування ПДВ- операції по ввезенню (пере­силанню) товарів на митну територію України і отриманню робіт (послуг), які надаються нерезидентами для їх використання (споживання) на митній території України, в тому числі операції по ввезенню (пересилці) майна за договорами оренди (лізингу), застави та іпотеки.

Порядок нарахування ПДВ:

Сума ПДВ розраховується:

а) на товари, що обкладаються митом та акцизним збором:

СПДВ = (В + 3 + М+Са)*П: 100;

де СПДВ— сума ПДВ; Са — сума акцизного збору; В — митна вартість; 3 — митні збори; М— мито; П — ставка ПДВ (20%)

б) на товари, що обкладаються тільки митом:

СПДВ = (В + 3 + М) * П : 100;

в) на товари, що обкладаються тільки акцизним збором:

СПДВ = (В + 3 + Са)*П:100;

г) на інші товари, що не підлягають обкладанню митом та ак­цизним збором:

СПДВ = (В + 3)*П: 100.

У випадках, коли митна вартість менше за договірну (контра­ктну) (за умов поставки DDU (поставлено, мито спла­чено), для нарахування ПДВ застосовується договірна (контракт­на) вартість.

Порядок і строки сплати ПДВ:

1. При імпорті товарів, на які встановлено акцизний збір (окрім тютюнової сировини), товарів, вказаних у групах 1-24 ТН ЗЕД, та інших товарів без використання вексельної форми сплати ПДВ порядок і терміни сплати ПДВ аналогічні порядку і термінам сплати ввізного мита і митних зборів.

2. За умови застосування, за бажанням платника, вексельної форми сплати ПДВ для цілей митного оформлення товарів, ім­портованих на територію України і не зазначених у п. 1, момен­том сплати ПДВ є час надання на митницю трьох оформлених відповідно до положення Закону України «Про ПДВ» примірників податкового векселя.

Податковий вексель — це простий вексель, який видається платником ПДВ на суму податкового зо­бов'язання при ввезенні (пересиланні) товарів на митну терито­рію України. Обов'язки по сплаті ПДВ при ввезенні товарів на митну територію виникають у день митного оформлення ввізної митної декларації, але сплату можна відстрочити шляхом видачі податкового векселя.

Векселеодержувачем є Державна податкова адміністрація за місцем реєстрації векселедавця як платника ПДВ. Сума податкового зобов'язання за вантажною митною де­кларацією не може бути сплачена частково векселем, а частко­во — коштами.

Строк, на який видається податковий вексель, не може пере­вищувати 30 днів, включаючи дату його видачі. Видача податко­вого векселя здійснюється при проведенні митного оформлення ввезених (пересланих) на митну територію України товарів у строк, установлений для сплати ПДВ.

Податковий вексель складається у трьох примірниках на век­сельному бланку, що видається банківською установою і відпові­дає вимогам постанови КМУ.

Податкові векселі, виписані тими платниками податку, які ма­ли протягом останніх 12 місяців обсяг оподаткованих операцій з продажу товарів (робіт, послуг) на суму понад 5 млн грн. і проти яких не порушена справа про банкрутство, не підлягають забез­печенню. Податкові векселі, виписані іншими платниками подат­ку, підлягають підтвердженню шляхом авалю.

Довідка про відповідність статусу імпортера зазначеним вимо­гам безкоштовно надається податковим органом на запит плат­ника податку і поновлюється кожні три календарні місяці. Оригі­нал довідки надається при оформленні ВМД; ксерокопія довідки, завірена печаткою декларанту, залишається у справах митниці. Номер і дата довідки зазначаються в п. 10 гр. 44 ВМД.

При оформленні ВМД на зворотній стороні всіх трьох при­мірників податкового векселя проставляються дата і довідковий номер декларації, завірені особистим штампом «СПЛАЧЕНО» інспектора відділу митних платежів, а після завершення оформ­лення — особистою печаткою інспектора митного органу, який здійснює випуск товару у вільний обіг.

Перший примірник податкового векселя залишається у спра­вах митниці і ставиться на контроль, другий протягом трьох днів з моменту завершення оформлення ВМД надається податковій адміністрації за місцем реєстрації платника податку, третій по­вертається платнику податку для власного обліку.

Погашення податкових векселів. Податковий вексель підлягає оплаті векселедавцем не пізніше дати, яка у відповідності з ве­кселем є строком платежу, без пред'явлення його векселеодержувачем.

Якщо сума податкового векселя не сплачена в цей строк, про­тест у неплатежі не здійснюється. У даному разі сума векселя під­лягає стягненню з векселедавця Державною податковою адмі­ністрацією—векселеодержувачем у порядку, передбаченому для стягнення недоїмки за обов'язковим платежем у бюджет.

У разі, якщо податковий вексель забезпечено шляхом авалю, су­ма несплаченого векселя стягується Державною податковою адміні­страцією—векселеодержувачем з векселедавця чи у претензійно-судовому порядку відповідно до законодавства з банку-аваліста.

Сума ПДВ, вказана у підсумковому век­селі, включається в суму податкових зобов'язань платника пода­тку в тому звітному періоді (податковому), в якому вексель було сплачено, шляхом включення суми векселя у відповідний розділ податкової декларації по ПДВ. Сума ПДВ, зазначена у податковому векселі, відображається в податковій декларації окремим рядком.

Після включення суми податкового векселя в суму податкових зобов'язань у податковій декларації вексель вважається погаше­ним. До податкової декларації платник податку додає:

* перелік оплачених у звітному (податковому) періоді, за який надається декларація, векселей, суми яких включені у податкове зобов'язання цього звітного періоду;

* перелік несплачених векселів, термін оплати яких настав у звітному (податковому) періоді, з поясненням причин несплати по кожному окремому векселю (суми по таких векселях можуть бу­ти включені в суму податкових зобов'язань лише того звітного періоду, в якому вони сплачуватимуться).

Облік податкових векселів здійснюється органами митного контролю і державними податковими адміністраціями. Примір­ники податкових векселів надаються податковим адміністраціям разом з реєстром податкових векселів, завіреним підписом на­чальника відділу митних платежів. Дані про сплачені податкові векселі щомісячно надаються державними податковими адмініс­траціями митним органам, від яких отримані реєстри виданих платниками податку податкових векселів.

Державною митною службою до 15 числа кожного місяця, на­ступного за звітним, подаються у Головне управління Державного казначейства і у Державну податкову адміністрацію відомості про перераховані в держбюджет суми ПДВ по імпортних товарах у розрізі областей і митних установ. Щомісячно до цього ж строку реєстри відомостей про втрачене ПДВ щодо платників податку (суб'єктів ЗЕД) подаються митними органами в обласні фінансові органи та податкові адміністрації.

Повернення надмірно або помилково нарахованих і сплачених сум ПДВ (крім сум ПДВ, сплачених шляхом видачі податкового векселя) здійснюється митними органами у разі подачі їм пись­мового звернення суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності, ко­пій оформленої ВМД на ввезення товарів і розрахункових пла­тіжних документів про їх сплату, якщо не минув річний термін з дня внесення платежів до бюджету.

ПДВ, який повинен бути повернений підприємцям державни­ми податковими адміністраціями при здійсненні експортних опе­рацій, не може бути зарахований як внесок обов'язкових плате­жів при імпортуванні товарів в Україну.