logo search
сладкова методичка

2. Основные элементы ндс, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза: плательщики; объект обложения; налоговая база

Плательщики НДС указаны в ст. 143 НК РФ.

Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

  1. Алгоритм расчета суммы НДС

Налогооблагаемой базой для НДС является сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акци­за. Соответственно, если товар не облагается акцизом и/или ввозной таможенной пошлиной, то суммы данных видов таможенных платежей не включаются в налоговую базу.

1.Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

Сндс = (ТС + Пс + Ac) x H, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

2. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (ТС + Сп) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

Сп - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

3. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = ТС х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

4. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = (ТС + Ас) х Н, где

Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

Ac - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Пример 1 (НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами)

Декларируется ввозимый в РФ товар — автомобиль; коли­чество товара — 1 шт.; таможенная стоимость товара — 300 000 руб; Сумма акциза, подлежащего уплате, 52 500 руб. Сумма пошлины, подлежащей уплате, 50 000 руб. Ставка НДС 18 %.

НДС = (300 000 руб. + 50 000 руб. + 52 500 руб.) х 18 % / 100 % = 72 450 руб.

Сумма НДС, подлежащая уплате, составляет 72 450 руб.

Пример 2 (НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами)

Таможенная стоимость товаров 1 548 870 руб. Курс доллара по отношению к рублю 29,3774 руб./долл. США. Таможенная пошлина в отношении ввезенных товаров равна 15 процентам. Ее сумма составила: 1 548 870 руб. х 15% = 232 330,5 руб.

Сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне, равна:

(1 548 870 руб. + 232 330,5 руб.) х 18% = 320 616,1 руб.

  1. Случаи предоставления льгот по уплате НДС

Существующие льготы по уплате НДС предоставляются в виде освобождения от НДС либо возврата ранее уплаченных сумм и могут быть разделены по критериям их предоставления в зависимости от:

а) видов ввозимых товаров (необработанные природные алмазы, иностранная и российская валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), акции, облигации, сертификаты, векселя и др.);

б) целей ввоза товаров (товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно - технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, гуманитарная и техническая помощь и др.);

в) таможенной процедуры (реэкспорт, беспошлинная торговля, таможенный склад, транзит, переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона и др.).

Рассмотрим механизм льготного налогообложения и возникающие при его реализации издержки на отдельном примере. Среди предусмотренных главой 21НК РФ льгот имеются такие освобождения, которые направлены на поддержку отечественных и зарубежных инвестиций, осуществляемых в РФ. Согласноп. 7 ст. 150НК РФ не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

В целом обоснование права на освобождение импорта технологического оборудования от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС, осложняется двумя факторами:

- неопределенностью положений НКРФ в части определения льготы и порядка ее применения; отсутствием четких критериев отнесения оборудования к технологическому по смыслу, придаваемому НК РФ;

- вытекающим из вышеотмеченного значительным объемом подзаконного регулирования, а также противоречивостью арбитражной практики.

Непосредственно НК РФ установлены следующие условия получения льготы на основании п. 7 ст. 150НК РФ: а) ввозимый товар должен признаваться технологическим оборудованием; б) товар должен ввозиться в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

В соответствии с Приказом ГТК РФ от 07.02.2001 г. № 131 «Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации»1был утвержденПереченьоборудования, признаваемого технологическим. Кроме того, согласно указанномуПриказув отношении товаров, не вошедших в Перечень технологического оборудования, но которые в соответствии с законодательством РФ могут быть использованы как технологическое оборудование, решение о предоставлении льгот по уплате НДС принимает ФТС и доводит до сведения таможенных органов соответствующим документом.

Обратная ситуация складывается в практике взаимоотношений налогоплательщиков и таможенных органов, которая с очевидностью свидетельствует о том, что последние принимают решения об отказе либо предоставлении льготы по НДС в отношении ввозимого технологического оборудования, руководствуясь в первую очередь подзаконными правовыми актами.

ПостановлениемПравительства РФ от 23.07.1996 г. № 883 «О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями»1установлены дополнительные требования к товарам, в отношении которых применяется льгота. В частности, освобождение от НДС предоставляется, если такие товары: 1) не являются подакцизными; 2) относятся к основным производственным фондам; 3) ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

  1. Общая характеристика акциза как налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза. Подакцизные товары

Акцизы накладываются только на ограниченный круг товаров: товары роскоши и комфорта; товары, потребление которых следует ограничить из-за нанесения ими вреда здоровью и пр. В РФ акциза­ми облагаются бензин, алкогольная продукция, табак, сигареты и пр. Перечень подакцизных товаров закреплен статьей 181 НК РФ. Ставки акцизов установлены в ст. 193 НК РФ.

  1. Основные элементы акциза, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза: плательщики; объект обложения; налоговая база.

Плательщики акциза указаны в ст. 179 НК РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ объектом налогообложения акцизами признается ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

Налогооблагаемой базой для акциза при ввозе товаров на та­моженную территорию РФ является таможенная стоимость, увели­ченная на таможенную пошлину, и/или количество, товара.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Предусмотрены следующие ставки акцизов:

адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины);

специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла), например, вина шампанские, игристые, газированные, шипучие - 10 руб. 50 коп. за 1 литр;

комбинированные, то есть учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, а сумма налога (акциза) исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров, но не менее 20 процентов от суммы таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Например, сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1 000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров. Существуют некоторые особенности в отношении взимания акцизов для товаров, подлежащих маркировке акцизными марками. Так, алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ и помещаемые под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (для свободного обращения) подлежат маркировке акцизными марками (в целях контроля за их оборотом). При этом оплата марок является авансовым платежом по акцизам.