1.3. Таможенный режим и льготы по таможенным платежам

Отказ от государственной монополии на внешнюю торговлю и либерализация внешнеэкономических связей обусловили активизацию таможенно-тарифных (экономических) методов. На законодательном уровне закреплен принцип приоритета экономических мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности (ст. 4 Федерального закона “О го­сударственном регулировании внешнеторговой деятельности”).

Все таможенные платежи можно разделить на две группы:

• взимаемые при перемещении через таможенную границу РФ;

• взимаемые в иных случаях, установленных нор­мативными правовыми актами по таможенному делу.

При этом из платежей, взимаемых при перемещении через таможенную границу РФ, следует выделить отдельную группу - пла­тежи, взимаемые при таможенном оформлении. К ним относятся таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость и акциз. В рамках таможенных режимов предоставляются льготы только по таможенным платежам, составляющим эту последнюю группу.

Лицу, перемещающему товары, могут предоставляться следующие виды льгот: полное освобождение от уплаты таможенных платежей, частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, воз­врат ранее уплаченных таможенных платежей.

Указанные льготы можно условно подразделить на две груп­пы:

• льготы по таможенным платежам, уплачиваемым непосред­ственно при помещении товаров под таможенный режим (основ­ные льготы по таможенным платежам);

• льготы по таможенным платежам, не уплачиваемым непосредственно при помещении товаров под таможенный режим, но связанные с его использова­нием (дополнительные льготы по таможенным платежам).

В ряде случаев льготы применяются только в отношении отдельных категорий товаров, помещаемых под таможенный режим.

Рассмотрим отдельные случаи применения льгот.

Полное освобождение от уплаты таможенных платежей. Данная льгота используется чаще, чем остальные. От таможенной пошлины и иных налогов освобождаются товары, помещаемые под таможенные режимы реимпорта, реэкспорта, транзита, переработки под таможенным контролем, магазина беспошлинной торговли, уничтожения, отказа в пользу государства.

В рамках таможенного режима временного ввоза (вывоза) освобoждeниe от уплаты таможенных платежей применяется только в отношении определенных категорий товаров. Их пере­чень приведен в приложении № 1 к указанию ГТК России от 25 апреля 1994 г. № 01-12/328 “О некоторых вопросах примене­ния таможенного режима временного ввоза (вывоза)”. В частно­сти, полному освобождению от уплаты таможенных пошлин и иных налогов подлежат транспортные средства, используемые для международных перевозок пассажиров и товаров; товары, перемещаемые для демонстрации на выставках, ярмарках и дру­гих подобных мероприятиях; многооборотная тара и упаковка и др. Постановлением Правительства РФ от 22 августа 1997 г. № 198 “О временном ввозе (вывозе) научных приборов и обору­дования” к случаям полного освобождения от уплаты таможен­ных пошлин и налогов отнесен временный ввоз (вывоз) научных приборов и оборудования, отвечающих ряду условий.

Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей. Эта льгота применяется к временно ввезенным (вывезенным) това­рам, на которые не распространяется полное освобождение от уп­латы таможенных платежей, а также к товарам, срок временного ввоза (вывоза) которых продлен. При частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин и иных налогов за каждый календарный месяц продления уплачивается 3% от суммы тамо­женных пошлин и иных налогов, которые подлежали бы уплате при выпуске этих товаров для свободного обращения или при их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта (периодические таможенные платежи). В случае, если уплаченные суммы периоди­ческих таможенных платежей станут равными сумме таможенных пошлин и иных налогов, товар считается выпущенным в соответст­вии с указанными режимами при условии, что к таким товарам не применяются меры экономической политики.

Возврат ранее уплаченных таможенных платежей. Возврат ранее уплаченных налогов используется в целях стимулирования экспорта. Так, в Федеральной программе развития экспорта, одобренной постановлением Правительства РФ от 8 февраля 1996 г. № 123, в целях совершенствования российской налоговой системы и усиления ее стимулирующего воздействия на отечест­венных товаропроизводителей признано целесообразным восста­новить систему возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного на внутреннем рынке при закупке товара, в случае последующего экспорта этого товара.

Уплаченные суммы таможенных пошлин и налогов возвра­щаются при использовании таможенных режимов переработки товаров на таможенной территории и вне таможенной территории РФ.

Все вышеприведенные случаи являются примерами основных льгот по таможенным платежам, уплачиваемым непосредственно при их помещении под определенный таможенный режим.

Дополнительными являются льготы по таможенным плате­жам, уплачиваемым до помещения товаров под таможенный ре­жим, а также льготы, предоставляемые при завершении действия таможенного режима.

Так, реимпорт представляет собой таможенный режим, при котором российские товары, вывезенные с таможенной террито­рии РФ в соответствии в таможенным режи­мом экспорта, ввозятся обратно в установленные сроки без взи­мания таможенных пошлин, иных налогов, а также без примене­ния к товарам мер экономической политики (ст. 32 ТК РФ). Как видно, при помещении товаров под таможенный режим реимпор­та участнику внешнеэкономической деятельности предоставля­ются льготы по таможенным платежам в виде полного освобож­дения от уплаты таможенных пошлин и иных налогов. Однако он может воспользоваться также дополнительной льготой, которая заключается в возврате сумм вывозных таможенных пошлин и иных налогов, уплаченных таможенному органу задолго до заяв­ления таможенного режима реимпорта (ст. 34 ТК РФ).

Аналогичная система действует при использовании реэкспор­та - таможенного режима, при котором иностранные товары вы­возятся с таможенной территории РФ без взимания или с возвратом ввозных таможенных пошлин и иных налогов и без применения мер экономической политики (ст. 100 ТК РФ).