Раздел III. Таможенная стоимость товаров
Статья 12. Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации
Комментарий к статье 12
Таможенная стоимость - одна из основных категорий таможенного права. Соглашение о применении статьи VII ГАТТ <*> в ст. 1 так определяет понятие таможенной стоимости: таможенной стоимостью импортируемых товаров должна быть цена (стоимость) сделки, то есть цена, действительно уплаченная или подлежащая уплате за товары, проданные на экспорт в страну импорта, скорректированная в соответствии со статьей 8 Соглашения. Однако данное определение может быть распространено только на случаи, когда таможенная оценка товаров осуществляется по первому методу. В ст. 15 Соглашения говорится, что термин "таможенная стоимость" означает стоимость товаров в целях обложения импортируемых товаров адвалорными таможенными пошлинами.
--------------------------------
<*> Agreement on Implementation of Article VII of GATT-1994; иначе - Кодекс таможенной стоимости.
Российской законодательство также раскрывает содержание понятия таможенной стоимости через ее основное функциональное назначение.
В п. 6 ст. 5 прежней редакции Закона РФ "О таможенном тарифе" понятие таможенной стоимости было определено следующим образом: таможенная стоимость - это стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом и используемая для целей обложения товара пошлиной, внешнеэкономической и таможенной статистики, применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ.
В Таможенном кодексе РФ установлено, что таможенная стоимость товаров, наряду с их количеством, служит налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов (ст. 322).
В новой редакции Закона РФ "О таможенном тарифе" термин таможенная стоимость исключен из числа понятий, законодательное определение которых установлено в его ст. 5.
Отсутствие общего определения понятия таможенной стоимости, которое отражало бы правовое содержание и существо этого понятия вне зависимости от применяемого метода таможенной оценки объясняется тем, что в каждом конкретном случае структуру таможенной стоимости товаров образует совокупность разных компонентов:
цена сделки и дополнительные начисления к ней - первый метод;
цена сделки с идентичными или однородными товарами, скорректированная с учетом различных условий продажи и поставки товаров в каждом конкретном случае - методы по стоимости сделок соответственно с идентичными или с однородными товарами;
цена единицы товара, из которой производятся определенные вычеты - метод вычитания;
расчетная стоимость - метод сложения;
одна из перечисленных ценовых основ, применяемая гибко, - резервный метод.
Вместе с тем отсутствие общего определения понятия таможенной стоимости вряд ли можно считать существенным недостатком Закона, некоторые исследования вообще ставят под сомнение саму возможность удовлетворительно сформулировать общее понятие таможенной стоимости и приходят к выводу о том, что при наличии точных правил и конкретных методик таможенной оценки товаров необходимость перехода к теоретическому понятию таможенной стоимости с целью исполнения существенной практической задачи отсутствует <*>.
--------------------------------
<*> Report of the Commission on Formalities in International Trade approved by the Executive Committee of the International Chamber of Commerce, February 1959.
Вне привязки к какому-либо конкретному методу таможенной оценки термин "таможенная стоимость" употребляют для обозначения величины, которая принимается таможенным органом в качестве исходной расчетной базы для исчисления подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов.
Как было отмечено выше, основное функциональное назначение таможенной стоимости - служить налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов. По НК РФ налоговая база - один из основных элементов юридического состава налога, только при точном определении каждого из которых налог может считаться установленным. При этом налоговая база определена как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Таким образом, таможенная стоимость представляет собой стоимостную характеристику объекта обложения таможенными пошлинами, налогами и является одним из основных элементов обложения указанными пошлинами, налогами <*>.
--------------------------------
<*> К числу иных элементов, определяющих величину подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, относятся классификационный код товаров по ТН ВЭД, количество товаров, страна происхождения, тарифные преференции.
Помимо этого величина таможенной стоимости заложена в качестве критерия для определения размера подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление товаров. Так, Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 "О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров" ставки указанных сборов установлены от 500 руб. до 100 тыс. руб. в зависимости от величины таможенной стоимости представленных к таможенному оформлению товаров.
Таможенная стоимость используется при определении некоторых мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности. Например, п. 5 Правил определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.1996 понятие "небольшой партии товаров", в отношении которой не требуется представления сертификата происхождения товаров, сформулировано с помощью критерия таможенной стоимости (не более 5000 долларов США).
Таможенная стоимость служит также основой при начислении административных штрафов, назначаемых за совершение административных правонарушений в области таможенного дела - нарушений таможенных правил, предусмотренных главой 16 КоАП РФ.
Сведения о таможенной стоимости используются для целей таможенной статистики и специальной таможенной статистики.
Для обозначения процедуры определения и контроля таможенной стоимости употребляется термин таможенная оценка, который охватывает все оценочные действия в отношении товаров с момента первого определения таможенной стоимости товаров декларантом до принятия таможенным органом окончательного решения по таможенной стоимости. В юридической литературе и правоприменительной практике термин таможенная оценка используется также в узком смысле для обозначения собственно расчета таможенной стоимости товаров декларантом или таможенным органом.
Таможенная оценка (в широком смысле) состоит из следующих основных этапов:
I. Заявление декларантом таможенной стоимости товаров и представление необходимых документов для таможенного контроля.
II. Контроль таможенной стоимости. Это совокупность мер, принимаемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ в части проверки достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости, правильности избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу РФ товаров.
Понятие контроля таможенной стоимости охватывается более общим понятием "таможенный контроль".
По результатам контроля таможенной стоимости таможенным органом может быть принято одно из трех возможных решений:
1) о принятии заявленной таможенной стоимости (таможенный орган соглашается с заявленной таможенной стоимостью);
2) об уточнении заявленной таможенной стоимости (в целях реализации этого решения таможенный орган запрашивает дополнительные документы и сведения для подтверждения таможенной стоимости);
3) о корректировке таможенной стоимости (декларанту предлагается скорректировать заявленную таможенную стоимость в рамках избранного или иного метода таможенной оценки).
III. Принятие решения по таможенной стоимости: согласованного декларантом и таможенным органом - по результатам анализа дополнительно представленных декларантом документов и сведений, консультаций по вопросам определения таможенной стоимости; либо самостоятельно таможенным органом - если таможенный орган не принимает заявленную и скорректированную декларантом таможенную стоимость, по итогам консультаций не достигнуто согласие по вопросу определения таможенной стоимости либо декларант отказался корректировать таможенную стоимость товаров и не явился в таможенный орган в установленный срок для принятия решения по таможенной стоимости. (Подробнее см. комментарий к п. 3 ст. 13 настоящего Закона.)
Таможенная стоимость признается налоговой базой при обложении таможенными пошлинами, налогами товаров, в отношении которых Таможенным тарифом РФ установлены адвалорные ставки.
Адвалорная ставка (отсюда производные термины - адвалорная таможенная пошлина, адвалорный таможенный тариф) - это ставка таможенной пошлины, устанавливаемая в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Термин "адвалорная ставка" происходит от латинского ad valorem - от стоимости. Адвалорные ставки используются при обложении как ввозными, так и вывозными таможенными пошлинами. Таможенным тарифом РФ в отношении большинства товаров установлены именно адвалорные ставки таможенных пошлин.
Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по следующей формуле:
Там. пошл. = Там. ст-ть x Ст,
где
Там. пошл. - сумма таможенной пошлины;
Там. ст-ть - таможенная стоимость товара (в руб.);
Ст - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара (адвалорная ставка).
Правильное определение таможенной стоимости затрагивает интересы и государства (поступление сумм таможенных платежей в бюджет), и российских производителей товаров (неравная конкуренция иностранных товаров), и участников внешнеторговой деятельности (объем налогового бремени), и простых граждан (фискальная нагрузка таможенных платежей является существенной составляющей в потребительских ценах импортных товаров). В связи с изложенным процедура таможенной оценки товаров одна из наиболее сложных и "конфликтных" в отечественной правоприменительной практике. Нормативно-правовое регулирование процедуры таможенной оценки и реализация соответствующих положений законодательства на практике влияет и на торгово-политические отношения РФ с другими государствами.
Основу современной процедуры таможенной оценки товаров, принятой в большинстве стран мира, составляют статья VII Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ) и Соглашение о применении статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле. РФ не является участницей ГАТТ, однако принятие ею международных стандартов, в том числе в области таможенной оценки товаров, отвечает ее интересам по интеграции в международные экономические отношения, расширению своих торговых связей, вступлению во Всемирную торговую организацию. Важным этапом на пути достижения этих целей является приведение правовой базы РФ в соответствие с нормами международного права и общепринятой международной практикой. Унификация российского законодательства по таможенной оценке ввозимых товаров с нормами Соглашения о применении статьи VII ГАТТ является одним из центральных вопросов на переговорах по вступлению России во Всемирную торговую организацию. Названные обстоятельства обусловили необходимость внесения изменений в Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе", что было сделано Федеральным законом от 08.11.2005 N 144-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе", вступающим в силу с 01.07.2006.
Несмотря на то что Российская Федерация не является участницей Соглашения о применении статьи VII ГАТТ, в силу п. 1 ст. 12 Закона РФ "О таможенном тарифе" положения международного права и общепринятая международная практика составляют основу системы таможенной оценки товаров, ввозимых в Российскую Федерацию. В этой связи законодательная база и правоприменительная практика должны ориентироваться на мировые стандарты таможенной оценки товаров, нормы указанного выше Соглашения, рекомендации ВТО по применению его положений.
Перечень методов определения таможенной стоимости, выработанных и закрепленных в международно-правовых нормах, не является новым и для отечественного законодательства; несколько изменились названия этих методов - законодателем были избраны более корректные формулировки. Это методы:
1) метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами;
2) метод по стоимости сделки с идентичными товарами;
3) метод по стоимости сделки с однородными товарами;
4) метод вычитания;
5) метод сложения;
6) резервный метод.
Приведенный перечень методов определения таможенной стоимости является исчерпывающим.
Главными принципами таможенной оценки, которые в равной мере должны соблюдаться и декларантами, и таможенными органами при определении таможенной стоимости товаров, являются следующие.
1. Первоосновой таможенной стоимости признается стоимость сделки, как она определена в ст. ст. 19, 19.1 Закона РФ "О таможенном тарифе".
Стоимость сделки - это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ (цена сделки), к которой дополнительно должны быть начислены:
1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на экспорт в РФ оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате:
сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;
инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением РФ, и необходимых для производства оцениваемых товаров;
3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право воспроизведения в РФ), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;
4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ;
7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
Цена сделки и указанные обязательные дополнительные начисления к ней иначе называют компонентами (элементами) таможенной стоимости, образующими в совокупности ее структуру.
Исходя из изложенного, основным методом таможенной оценки является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод). Определение первого метода как основного означает, что таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров должна определяться по этому методу во всех случаях, когда выполняются условия его применения, установленные Законом РФ "О таможенном тарифе".
В зарубежных государствах - участниках Соглашения о применении статьи VII ГАТТ соответствующие положения в полной мере реализуются на практике: порядка 90 - 98% всех экспортно-импортных операций оцениваются с использованием первого метода. Большинство товаров, ввозимых в Российскую Федерацию, также оценивается по первому методу.
2. Методы таможенной оценки, предусмотренные Законом РФ "О таможенном тарифе", применяются в строго заданной последовательности. Порядок последовательного применения методов таможенной оценки означает, что каждый последующий метод может быть применен только в том случае, если не выполняются условия применения предыдущего метода, за исключением методов вычитания и сложения (методы 4 и 5). В новой редакции Закона (п. 2 ст. 12) однозначно установлено, что последовательность применения методов 4 и 5 может быть изменена только по желанию декларанта, таможенный орган при самостоятельном определении таможенной стоимости не вправе изменить последовательность применения методов таможенной оценки. Такая редакция Закона соответствует международным документам, рекомендациям ВТО <*>. Отметим, что согласно п. 2 ст. 18 прежней редакции Закона РФ "О таможенном тарифе" возможность применения методов вычитания и сложения стоимости в любой последовательности не рассматривалась как прерогатива исключительно декларанта.
--------------------------------
<*> Комментарий ВТО к Соглашению о применении статьи VII ГАТТ.
Последовательное применение методов - один из основополагающих принципов таможенной оценки товаров. Его практическая значимость сводится к тому, что величина таможенной стоимости, определенная с помощью каждого последующего метода, все с большей степенью отдалена от реальной стоимости конкретного перемещаемого товара, носит обобщенный, "теоретический" характер.
Последний из предусмотренных настоящим Законом резервный метод (метод 6) согласно п. 2 комментируемой статьи может применяться только в том случае, если таможенная стоимость не может быть определена с использованием ни одного из предыдущих методов. Выбранная законодателем формулировка подчеркивает исключительный "статус" резервного метода, допускающий его использование только в тех случаях, если невозможно использовать ни один из предыдущих оценочных методов.
В отечественной правоприменительной практике при корректировке таможенной стоимости таможенными органами резервный метод используется наиболее часто. Во многих случаях это оправданно. Законом РФ "О таможенном тарифе" установлены довольно строгие требования к ценовой информации, которая может быть взята в качестве основы для определения таможенной стоимости, и к условиям применения методов таможенной оценки (см. подробнее комментарий к ст. ст. 19 - 23). Информация, отвечающая этим требованиям, в таможенном органе зачастую отсутствует. Таким образом, таможенные органы "выходят" на резервный метод, допускающий гибкое применение 2 - 5 оценочных методов. При последующем рассмотрении споров относительно правомерности применения таможенными органами резервного метода таможенной оценки довод об отсутствии информации для использования предыдущих методов принимается судами лишь в случае подтверждения таможенными органами объективной невозможности получения или использования такой информации, в том числе содержащейся в базах данных таможенных органов. Эта позиция была рекомендована к применению арбитражными судами Пленумом Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 26.07.2005 N 29 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров". В качестве доказательства отсутствия в таможенном органе информации, необходимой для использования 2 - 5 методов таможенной оценки, могут быть представлены справки отделов таможенного оформления соответствующего таможенного органа о том, что в интересующий период времени идентичные, однородные товары в регионе деятельности этого таможенного органа не оформлялись, а также распечатки баз данных таможенного органа, содержащие сведения о товарах, оформленных за указанный период времени.
3. Следующий важный принцип таможенной оценки товаров, ввозимых в РФ, закреплен в п. 3 настоящей статьи. Согласно указанной норме таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на количественно определяемой и документально подтвержденной достоверной информации. Требованию о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности сведений, используемых при определении таможенной стоимости, должна соответствовать информация, относящаяся ко всем структурным компонентам таможенной стоимости.
Количество товара, подлежащего передаче продавцом покупателю, является существенным условием договора купли-продажи. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. В соответствии с п. 2 ст. 465 ГК РФ если договор купли-продажи не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным.
В пункте 1 названного выше Постановления "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров" Пленум ВАС РФ пояснил, что условие о количественной определенности не выполнено, если в документах, выражающих содержание сделки, отсутствует ценовая информация, относящаяся к количественно определенным характеристикам товара.
На практике очень часто контрагентами заключаются рамочные контракты, содержащие сведения об общем количестве товаров, выступивших предметом договора, и их общей стоимости. Количество конкретных товаров на ассортиментном уровне и цена за единицу товаров каждого вида согласовывается в спецификациях, заявках, заказах (зачастую признаются неотъемлемой частью договоров). При этом составляются такие спецификации, заявки, заказы не всегда с должной тщательностью. В этой связи необходимо отметить следующее. Спецификация, заказ, заявка должны иметь индивидуальные реквизиты (дата, номер), содержать указание на условия поставки по Инкотермс. Эти документы должны быть подписаны обеими сторонами по внешнеторговому договору (иначе таможенные органы могут не принять таможенную стоимость, заявленную по стоимости сделки с ввозимыми товарами, как не подтвержденную документально - отсутствие документального подтверждения достигнутого сторонами соглашения относительно существенных условий договора о количестве товаров и цене по каждому виду) либо содержать отметку иностранного поставщика (в идеале с печатью и подписью) об обработке заказа, заявки и выставлении по ним инвойса (с указанием реквизитов последнего). Возможен и более простой вариант сопоставления инвойса с заказом, заявкой - указание в инвойсе, подписанном иностранным контрагентом, конкретных реквизитов заказа, заявки.
Достоверность - это объективная характеристика информации, которую можно определить как соответствие сведений реальным обстоятельствам, действительности. На практике таможенные органы встречаются с масштабной фальсификацией документов, выражающих содержание внешнеторговых сделок и представляемых в подтверждение таможенной стоимости (по некоторым данным - до 70%) <*>.
--------------------------------
<*> Рекомендации по обоснованию в судах позиции таможенного органа в случае принятия таможенным органом решения о несогласии с использованием первого метода определения таможенной стоимости товара (по цене сделки), а также по обоснованию последовательности применения методов 2 - 6, направленные письмом ФТС России от 13.07.2005 N 15-101/23664.
В соответствии с пунктом 5 Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 05.12.2003 N 1399, признаком возможной недостоверности заявленных при декларировании сведений является уровень таможенной стоимости, выявляемый по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов. В юридической литературе и правоприменительной практике для обозначения величины таможенной стоимости товаров, выявляемой таможенными органами по результатам анализа рисков уклонения от уплаты таможенных пошлин, налогов употребляется термин "контрольный уровень таможенной стоимости". Отличие заявленной декларантом таможенной стоимости от контрольного уровня служит основанием для принятия таможенным органом мероприятий по минимизации рисков уклонения от уплаты таможенных платежей: направление документов по оцениваемым товарам в вышестоящий таможенный орган для принятия решения по таможенной стоимости, запрос у декларанта дополнительных документов для подтверждения таможенной стоимости.
В пункте 2 Постановления от 26.07.2005 N 29 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров" Пленумом ВАС РФ также подтверждено, что признаки недостоверности могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию РФ при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таковых - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов.
На возможную недостоверность могут указывать и сами документы, представленные декларантом при таможенном оформлении, если они не корреспондируют друг другу, содержат противоречивые сведения, влияющие на стоимость товаров (об условиях продажи и поставки товаров, цене и др.).
Однако доказать недостоверность представленных документов и сведений очень сложно (для этого необходимо проведение экспертизы документов, что может повлечь значительные временные и финансовые расходы, не говоря уже о том, что проведение экспертизы в отношении всех товаров, заявленная таможенная стоимость которых вызывает сомнение просто невозможно).
Наличие же только признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости является основанием для принятия таможенным органом решения об уточнении таможенной стоимости, однако не является основанием для принятия решения о ее корректировке.
Заявленная таможенная стоимость и достоверность сведений, используемых для ее определения, подтверждаются различными документами, сопровождающими внешнеторговую сделку и представляемыми в таможенные органы в ходе таможенной оценки товаров.
Под несоблюдением условия о документальном подтверждении и достоверности цены сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой, не противоречащей закону форме или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, информации об условиях поставки и оплаты товаров либо наличие доказательств недостоверности таких сведений (п. 1 указанного Постановления Пленума ВАС РФ).
Требование о достоверности и документальном подтверждении сведений, относящихся к определению таможенной стоимости, нельзя считать выполненным в случаях, когда представленные при таможенном оформлении документы не содержат точных сведений либо содержат противоречивые сведения о существенных условиях сделки, влияющих на таможенную стоимость товара (предмет сделки, количество, цена), отсутствуют сведения о наименовании и полной характеристике товаров (в том числе ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения, упаковка, общая сумма контракта, цена за единицу товара), об условиях поставки товаров. Поскольку при использовании первого метода таможенная стоимость определяется на основе цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате, то в первую очередь рассматриваются документы, выражающие содержание сделки (внешнеторговый контракт, дополнительные соглашения к нему, спецификации и иные документы, являющиеся его неотъемлемой частью). Исходя из законодательного определения цены сделки как цены, уплаченной или подлежащей уплате за товары, отсутствие на момент таможенной оценки документов об оплате товаров не может рассматриваться как невыполнение требования о документальном подтверждении цены сделки.
В целом перечень основных документов, которыми может быть подтверждена заявленная таможенная стоимость, утвержден Приказом ГТК России от 16.09.2003 N 1022 и различается в зависимости от того, осуществляется ли ввоз или вывоз товаров, а также от применяемого метода определения таможенной стоимости. Помимо основных документов таможенный орган на основании п. 4 ст. 323 ТК РФ вправе запросить у декларанта дополнительные документы в целях подтверждения заявленной таможенной стоимости (см. подробнее комментарий к ст. 13 настоящего Закона).
Запрашивая дополнительные документы для подтверждения таможенной стоимости, таможенный орган выполняет возложенную на него обязанность по обеспечению реализации права лица доказать правомерность и обоснованность заявленной таможенной стоимости. Представление затребованных документов и сведений не может рассматриваться как факт, однозначно подтверждающий достоверность и достаточность представленных сведений для определения таможенной стоимости. Решение по таможенной стоимости принимается таможенным органом исходя из совокупности всех документов, содержащих информацию, влияющую на решение по таможенной стоимости. В случае отказа лица представить дополнительные документы решение по таможенной стоимости принимается таможенным органом самостоятельно, исходя из документов и сведений, которыми он располагает.
Невыполнение рассмотренного основного принципа таможенной оценки товаров имеет серьезные юридические последствия.
Неподтверждение лицом заявленной таможенной стоимости и неустранение обоснованных сомнений таможенного органа в ее достоверности вследствие отказа лица от реализации предоставленного ему законом права доказать обоснованность заявленных сведений по таможенной стоимости либо если представленные документы не содержат достаточного обоснования влечет отказ таможенного органа в применении избранного лицом метода таможенной оценки, предложение определить таможенную стоимость по иному методу и в случае отказа лица - самостоятельную корректировку таможенной стоимости таможенным органом. Эта позиция изложена в п. п. 5, 7 ст. 323 ТК РФ и подтверждена ВАС РФ. В п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2005 N 29 указано, что в случае непредставления декларантом истребованных таможенным органом объяснений и документов либо в случае, когда такие объяснения и документы не содержат достаточного обоснования заявленной таможенной стоимости товара, и принятием в связи с этим таможенным органом решения о несогласии с использованием избранного декларантом метода определения таможенной стоимости товара, а также при последующем отказе декларанта определить по предложению таможенного органа таможенную стоимость товара на основе другого метода, данный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость товара.
Корректировка таможенным органом таможенной стоимости с использованием количественно не определенных или документально не подтвержденных либо недостоверных сведений неправомерна.
4. Процедура определения таможенной стоимости должна быть общеприменимой, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров. Данный принцип направлен на обеспечение справедливой и единообразной системы таможенной оценки товаров, применение равных правил и одинаковых методик определения таможенной стоимости вне зависимости от таких факторов, как страна производства, страна отправления товаров, конкретный производитель и т.д.; процедура определения таможенной стоимости должна быть универсальной, единой.
5. Процедура таможенной оценки ввозимых товаров не должна использоваться для борьбы с демпингом.
Выбирая тот или иной метод таможенной оценки товаров, можно существенно повысить сумму подлежащих уплате таможенных платежей. Например, размер адвалорной таможенной пошлины со ставкой 10%, исчисленной декларантом исходя из таможенной стоимости, определенной по стоимости сделки с ввозимыми товарами и равной 1000 долларов США, составит 100 долларов. При корректировке таможенным органом таможенной стоимости до размера в 1500 долларов США, размер таможенной пошлины уже составит 150 долларов США. Соразмерно увеличивается сумма подлежащих уплате налогов (взимаемые таможенными органами НДС, акциз). Применительно к миллионным поставкам вследствие корректировки таможенной стоимости значительно увеличивается налоговая нагрузка, возлагаемая на участника внешнеторговой деятельности в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.
Во многих документах ЮНКТАД и ГАТТ методология таможенной оценки товаров классифицировалась как серьезный и сложный дополнительный протекционистский барьер (нетарифного характера) <*>. Вместе с тем основное функциональное назначение таможенной стоимости - служить налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов; "манипулирование" методологией таможенной оценки товаров в целях защиты национальной экономики, в частности, от ущерба вследствие демпингового импорта противоречит правовой природе и назначению этого института.
--------------------------------
<*> Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. М.: ВАВТ, 2004.
Демпинг - это "бросовый" экспорт, продажа товаров на экспорт по ценам ниже уровня внутренних цен на эти товары в стране экспорта или ниже сопоставимых экспортных цен на аналогичные товары, экспортируемые третьей страной. Демпинг является одним из средств конкурентной борьбы за внешние рынки и может нанести серьезный ущерб экономике государства, подвергающегося демпинговому импорту.
В целях защиты экономических интересов Российской Федерации в случаях демпингового импорта на ее территорию товаров, т.е. импорта товаров на таможенную территорию Российской Федерации по цене ниже их нормальной стоимости (цены аналогичного товара при обычном ходе торговли) Федеральным законом от 08.12.2003 N 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" предусмотрено применение антидемпинговой меры. Это мера по противодействию демпинговому импорту, применяемая по решению Правительства РФ посредством введения антидемпинговой пошлины или одобрения ценовых обязательств экспортера.
Антидемпинговая пошлина применяется в отношении товара, который поставляется всеми экспортерами и является предметом демпингового импорта, причиняющего ущерб отрасли российской экономики. Ставка антидемпинговой пошлины не должна превышать размер демпинговой маржи (демпинговая маржа - выраженное в процентах отношение нормальной стоимости товара за вычетом экспортной цены такого товара к его экспортной цене).
Другой формой антидемпинговой меры является добровольное принятие экспортером товара, являющегося предметом демпинга, обязательств в письменной форме о пересмотре установленных им цен данного товара или прекращении экспорта данного товара на таможенную территорию РФ по ценам ниже нормальной стоимости. Данная мера применяется по решению Правительства РФ об одобрении соответствующих обязательств экспортера.
Антидемпинговая мера применяется в течение срока, необходимого для устранения ущерба отрасли российской экономики вследствие демпингового импорта, но не дольше максимального срока, составляющего пять лет со дня начала применения такой меры или со дня последнего пересмотра антидемпинговой меры.
6. В целях обеспечения законности, единообразия и беспристрастности определения таможенной стоимости ввозимых товаров не должна использоваться произвольная или фиктивная таможенная стоимость товаров.
Произвольная или фиктивная таможенная стоимость - это стоимость, не соответствующая реальным обстоятельствам и условиям конкретной сделки, во исполнение которой осуществляется ввоз товаров, не относящаяся к оцениваемым товарам, не подтвержденная документально. Такая произвольная или фиктивная величина не может использоваться в целях таможенной оценки товаров.
Названные выше базовые принципы таможенной оценки не должны рассматриваться как ограничивающие полномочия таможенных органов проверять в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ, подлинность документов, представленных декларантом в целях определения таможенной стоимости товаров, и достоверность содержащихся в них сведений. Это важное положение закреплено в п. 5 комментируемой статьи. В соответствии с п. 25 Положения о контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК России от 05.12.2003 N 1399, должностные лица специализированного подразделения по контролю таможенной стоимости (отдел контроля таможенной стоимости) таможни осуществляют проверку правильности определения таможенной стоимости, а также проверку документов и сведений, представленных в подтверждение заявленной таможенной стоимости в сроки выпуска товаров, а при наличии признаков, указывающих, что заявленные при декларировании товаров сведения в отношении таможенной стоимости могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены, в следующие сроки:
- при непредставлении декларантом обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены, в пределах сроков временного хранения, установленных ТК РФ (товар находится на складе временного хранения);
- при условном выпуске и выпуске под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены в результате контроля таможенной стоимости, в срок не более 60 дней за исключением случаев, когда данный срок продлевается до получения сведений из других органов или организаций, в том числе иностранных.
Совокупность рассмотренных принципов таможенной оценки, а также методов определения таможенной стоимости, порядок их применения, права и обязанности сторон - декларанта и таможенного органа - в процессе определения таможенной стоимости, правовое регулирование процедуры таможенной оценки товаров образуют понятие системы определения таможенной стоимости (системы таможенной оценки) товаров.
Статья 13. Дополнительные положения, относящиеся к таможенной стоимости ввозимых товаров
Комментарий к статье 13
До внесения изменений в Закон РФ "О таможенном тарифе" Федеральным законом от 08.11.2005 N 144-ФЗ в юридической литературе и правоприменительной практике не было единства по вопросам определения таможенной стоимости товаров при изменении их таможенного режима. Особенно остро эти вопросы обсуждались в случаях, если во время нахождения под первоначально заявленным таможенным режимом таможенная стоимость товаров изменилась (уменьшилась). Одна правовая позиция заключалась в том, что таможенная оценка товаров должна производиться, исходя из состояния товаров на момент их первого после ввоза на таможенную территорию РФ помещения под таможенный режим (эта позиция и заложена в основу внесенных названным выше Федеральным законом изменений). Другая позиция обосновывала определение таможенной стоимости товаров, исходя из их фактического состояния на момент помещения под вновь избранный таможенный режим. Норма п. 1 ст. 13 новой редакции Закона РФ "О таможенном тарифе" устраняет существовавший пробел в законодательстве РФ по таможенной стоимости и таможенной оценке товаров и решает указанный правовой спор.
Согласно п. 1 комментируемой статьи Закон РФ "О таможенном тарифе" регламентирует порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ (фактически пересекших таможенную границу РФ или заявленных к ввозу при применении предварительного декларирования) при первом помещении таких товаров под таможенный режим. При изменении таможенного режима таможенной стоимостью товаров признается таможенная стоимость, определенная на день принятия таможенным органом таможенной декларации при первом после фактического пересечения таможенной границы РФ помещении товаров под таможенный режим, если иное не установлено таможенным законодательством РФ.
Иные правила таможенной оценки предусмотрены ТК РФ в отношении товаров, пришедших в негодность, испорченных или поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе.
Таможенный склад - это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 215 ТК РФ).
В соответствии со статьей 221 ТК РФ товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их хранения на таможенном складе, подлежат помещению под определенный таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. При выпуске для свободного обращения таможенная стоимость указанных товаров и (или) их количество определяются на день выпуска для свободного обращения (статья 222 Кодекса). Приведенные нормы ТК РФ основаны на положениях Киотской конвенции <*> (стандартное правило 13 Специального приложения D) и корреспондируют норме статьи 105 ТК РФ о том, что товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их нахождения под таможенной процедурой временного хранения, подлежат помещению под таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. Смысл и целесообразность рассмотренных положений заключаются в том, что, поскольку в силу чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств товары будут введены в оборот на территории РФ уже в негодном, испорченном состоянии, взимание таможенных пошлин, налогов в отношении таких товаров в таком же размере, как и в отношении товаров не поврежденных, не соответствовало бы принципам разумного и справедливого налогообложения.
--------------------------------
<*> Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур, заключена в г. Киото 18.05.1973 г., вступила в силу 25.09.1974 г. РФ не является участницей Киотской конвенции, однако ее таможенное законодательство во многом основано на положениях Конвенции.
Для реализации рассмотренных выше положений ТК РФ относительно порядка декларирования и определения таможенной стоимости товаров, состояние которых изменилось во время их нахождения на таможенном складе, должны выполняться следующие условия:
- товары приведены в негодность, испорчены или повреждены в период их хранения на таможенном складе.
Исходя из буквального смысла положений статей 221, 222 ТК РФ, они не распространяются на товары, выпущенные в соответствии с таможенным режимом таможенного склада без фактического помещения их на таможенный склад (согласно п. 4 ст. 217 ТК РФ это возможно с письменного разрешения таможенного органа при помещении под таможенный режим таможенного склада товаров, которые из-за своих габаритов не могут быть помещены на таможенный склад, находящийся в разумной близости, при условии обеспечения уплаты таможенных платежей);
- причиной изменения состояния товаров явились авария или действие непреодолимой силы.
Понятие "авария" в таможенном законодательстве не определено, исходя из лексического значения данного слова, содержания понятия авария, установленного различными отраслями законодательства и международными договорами <*>, можно сделать вывод о том, что аварией, в частности, могут быть признаны случайные обстоятельства, повлекшие негодность, порчу или повреждение товаров.
--------------------------------
<*> Слово авария (от итал. avaria - повреждение, ущерб) означает происшествие на экономическом объекте, транспорте, на линиях коммуникации, представляющее угрозу жизни и здоровью людей либо приводящее к разрушению производственных помещений, повреждению или уничтожению оборудования, механизмов, транспортных средств, сырья и готовой продукции. В морском праве под аварией понимают убытки, возникшие в связи с намеренно (общая авария) или ненамеренно (частная авария) нанесенным судну, грузу ущербом. Согласно Федеральному закону от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" и Правилам дорожного движения РФ, утвержденным Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23 октября 1993 г. N 1090 (в редакции от 25.09.2003), под дорожно-транспортным происшествием понимается событие, возникшее в процессе движения по дороге транспортного средства и с его участием, при котором погибли или ранены люди, повреждены транспортные средства, сооружения, грузы либо причинен иной материальный ущерб. Положение о порядке применения Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП, 1975 г.), утвержденное Приказом ГТК России от 18 мая 1994 г. N 206, устанавливает, что дорожно-транспортными происшествиями считаются случайные обстоятельства, повлекшие повреждения грузовых отделений транспортных средств или таможенных печатей и пломб (пункт 13.1).
Под непреодолимой силой понимается чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (ст. ст. 202, 401 ГК РФ). Как правило, к таким обстоятельствам относятся природные и общественные события (стихийные бедствия, войны и т.п.).
На момент таможенной оценки товаров указанные выше обстоятельства должны быть установлены, признаны таможенным органом и должным образом подтверждены декларантом. В ходе таможенной оценки товаров уменьшение их таможенной стоимости (в конкретном стоимостном выражении) должно быть определено и подтверждено документально (например, экспертным заключением, составленным по результатам оценочной экспертизы товаров).
Пунктом 2 комментируемой статьи закреплены полномочия Правительства РФ в области таможенной оценки товаров. С учетом иных положений Закона РФ "О таможенном тарифе" Правительство РФ вправе устанавливать:
- правила применения методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров на основе положений Закона в целях обеспечения выполнения международных обязательств РФ;
- порядок определения таможенной стоимости ввозимых в РФ товаров, поврежденных вследствие аварии или действия непреодолимой силы;
- порядок определения таможенной стоимости товаров, незаконно ввезенных на таможенную территорию РФ;
- порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ (статья 14 настоящего Закона);
- ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, наличие которых не препятствует таможенной оценке товаров с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (подпункт 1 пункта 2 статьи 19 Закона).
Процедура таможенной оценки товаров регламентируется рядом нормативных правовых актов разного уровня: Законом РФ "О таможенном тарифе", ТК РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ, Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти - по отдельным вопросам определения и контроля таможенной стоимости в случаях, прямо предусмотренных Законом и Кодексом.
До вступления в силу Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ разграничение вопросов, регулируемых разными нормативными правовыми актами, не было четким. С 1 июля 2006 г. в Закон РФ "О таможенном тарифе" включены "материальные" нормы, регламентирующие общие принципы таможенной оценки товаров, правила применения методов таможенной оценки, т.е. вопросы определения таможенной стоимости. ТК РФ содержит положения "процессуального" характера относительно заявления и контроля таможенной стоимости, на что прямо указано в пункте 3 комментируемой статьи.
Согласно ст. 323 ТК РФ основными обязанностями декларанта в рамках таможенной оценки товаров являются: определение таможенной стоимости товаров, заявление достоверных сведений о таможенной стоимости при декларировании товаров, подтверждение правомерности использования избранного метода таможенной оценки и правильности расчета таможенной стоимости.
Таможенная стоимость товаров определяется декларантом самостоятельно по методам и при соблюдении всех требований, установленных Законом РФ "О таможенном тарифе".
Сведения о таможенной стоимости заявляются при декларировании товаров путем заполнения декларации таможенной стоимости (ДТС).
Декларация таможенной стоимости - это таможенный документ установленной формы, в котором заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, избранном методе таможенной оценки, условиях продажи и поставки товаров, которые могут повлиять на цену сделки и, следовательно, на таможенную стоимость. Сведения, заявляемые в декларации таможенной стоимости, являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.
ДТС представляется при декларировании товаров в таможенный орган, производящий их таможенное оформление, и является неотъемлемой частью соответствующей таможенной декларации. Это, в частности, означает, что заявление в ДТС недостоверных сведений имеет те же аналогичные правовые последствия, что и заявление недостоверных сведений в таможенной декларации (в зависимости от характера заявленных недостоверных сведений это могут быть запрет выпуска товаров, привлечение к административной ответственности за нарушения таможенных правил по ч. ч. 2, 3 ст. 16.2 "Недостоверное декларирование товаров" КоАП РФ).
ДТС заполняется на все товары, ввозимые на территорию РФ, декларируемые с использованием грузовой таможенной декларации, за исключением случаев:
- ввоза товаров физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
- если при таможенном оформлении одной из предыдущих партий товаров, поставленных по внешнеторговому договору, согласно которому ввозятся декларируемые товары, таможенным органом было принято решение о возможности применения метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами в отношении всех товаров, поставляемых по этому договору, и не производятся дополнительные начисления к цене сделки и (или) вычеты из нее, а условия договора остаются неизменными;
- если при соблюдении требований законодательства РФ не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из заявляемой величины таможенной стоимости.
При определении таможенной стоимости товаров на основе метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (первый метод) заполняется ДТС-1, в иных случаях заполняется ДТС-2 <*>.
--------------------------------
<*> Формы бланков ДТС-1 и ДТС-2 и Инструкция о порядке их заполнения утверждены Приказом ГТК России от 08.09.2003 N 998.
ДТС удостоверяется лицом, ее составившим (путем проставления печати, если в соответствии с законодательством РФ указанное лицо должно иметь печать), и подписывается работником этого лица, заполнившим ДТС. Таможенным органом заполняются исключительно поля "ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖНИ".
В процессе определения таможенной стоимости товаров декларант наделен следующими основными правами:
1) доказать обоснованность применения избранного метода таможенной оценки и достоверность представленной в подтверждение заявленной таможенной стоимости информации.
Вопрос о том, на кого - декларанта или таможенный орган - должно быть возложено бремя доказывания правомерности использования избранного метода таможенной оценки и правильности расчета таможенной стоимости, вызывал серьезные разногласия при подготовке Соглашения о применении статьи VII ГАТТ. В итоге обязанность по доказыванию правомерности заявленной таможенной стоимости была возложена на декларанта <*>;
--------------------------------
<*> Соглашение о применении статьи VII ГАТТ; Дюмулен И.И. Международная торговля. Тарифное и нетарифное регулирование. М.: ВАВТ, 2004.
2) получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости.
По результатам проведения консультаций таможенным органам рекомендуется оформлять в письменном виде (в произвольной форме) отчет с отражением в нем даты проведения консультаций, основных обсуждаемых вопросов, перечня предоставленной декларанту информации, принятого по результатам консультаций решения по таможенной стоимости и согласие (либо несогласие) декларанта с предложенным решением. Отчет должен подписываться уполномоченным должностным лицом таможенного органа и декларантом, составляться в двух экземплярах (один остается в таможенном органе, другой передается декларанту) <*>;
--------------------------------
<*> Письмо ФТС России от 10.03.2006 N 01-06/7618 "О разъяснении порядка принятия решений по таможенной стоимости ввозимых товаров".
3) право в приоритетном порядке определить таможенную стоимость по иному методу в случае отказа таможенного органа в применении первоначально избранного метода;
4) отказаться от определения таможенной стоимости на основе другого метода по предложению таможенного органа;
5) получить информацию (в письменной форме) о принятом таможенным органом самостоятельно решении по таможенной стоимости и его основаниях в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.
6) получить товары в пользование и (или) распоряжение под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;
7) обжаловать решение таможенного органа по таможенной стоимости в административном и (или) судебном порядке.
Контроль таможенной стоимости проводят таможенные органы. Под контролем таможенной стоимости поднимается совокупность мер, принимаемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ в части проверки достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости, правильности избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу РФ товаров.
Понятие контроля таможенной стоимости охватывается более общим понятием "Таможенного контроля", представляющего собой совокупность мероприятий, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ.
При контроле таможенной стоимости применяются, как правило, такие формы таможенного контроля:
а) проверка документов и сведений;
б) таможенный осмотр товаров и транспортных средств;
в) таможенный досмотр товаров и транспортных средств;
г) устный опрос;
д) получение пояснений;
е) таможенная ревизия.
При декларировании товаров контроль таможенной стоимости осуществляется путем проведения следующих операций:
- контроль правильности выбора метода определения таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;
- контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости: включение всех предусмотренных Законом РФ "О таможенном тарифе" для данного метода оценки компонентов и в случае заявления вычетов из выбранной основы для определения таможенной стоимости - их обоснованность;
- контроль документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;
- оценка достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.
По результатам проведенного контроля уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают одно из 3-х возможных решений:
I. Решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости - если не выявлено признаков, указывающих на неправильный выбор метода определения таможенной стоимости или расчета ее величины. Данное решение формализуется путем проставления уполномоченным должностным лицом таможенного органа в таможенных документах (ГТД, ДТС) отметки "ТС принята".
II. Решение об уточнении таможенной стоимости.
При этом в таможенных документах уполномоченным должностным лицом таможенного органа производится запись "ТС уточняется".
В качестве мер по реализации принятого решения об уточнении таможенной стоимости у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости, пояснения по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, пояснения о влияющих на цену физических характеристиках, качестве и репутации на рынке ввозимых товаров, расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей. Тем самым таможенный орган обеспечивает реализацию декларантом предоставленного ему права доказать правомерность и обоснованность избранного метода и заявленной величины таможенной стоимости. Для представления запрошенных документов и сведений таможенным органом устанавливается достаточный срок в рамках предельного срока, составляющего 45 дней после принятия таможенной декларации. Соответственно декларант вправе рассчитывать на такой разумный и достаточный срок, обеспечивающий возможность доказывания им обоснованности заявленной таможенной стоимости.
Право декларанта доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости (п. 4 ст. 323 ТК РФ) одновременно выступает и как его обязанность подтвердить достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного метода таможенной оценки (ст. ст. 124, 127, 131, 323 ТК РФ).
Спорным в юридической литературе и правоприменительной практике является вопрос о пределах исполнения декларантом этой обязанности. Так, если заявленная таможенная стоимость существенно отличается от информации о стоимости аналогичных товаров, имеющейся в распоряжении таможенных органов, и представленные документы подтверждают именно такую величину таможенной стоимости (т.е. документы составлены надлежащим образом, внутренне не противоречат друг другу, в связи с чем у таможенного органа отсутствуют основания для отказа в их принятии в качестве документов, подтверждающих таможенную стоимость), возникает вопрос о том, обязан ли декларант обосновывать и подтверждать указанное выше отличие заявленной им таможенной стоимости по сравнению с информацией таможенных органов. Впоследствии, если таможенным органом принимается решение о корректировке заявленной таможенной стоимости, встает вопрос о правомерности такого решения.
Представляется, что указанная выше обязанность по доказываю достоверности заявленной таможенной стоимости предполагает в том числе подтверждение обоснованности ее отличия от уровня стоимости аналогичных товаров по сделкам, совершенным при сопоставимых условиях, по информации таможенных органов. Обоснованной она может считаться, если документально подтверждена величина таможенной стоимости и "причины" ее снижения, поскольку, претендуя на занижение налоговой базы, декларант обязан подтвердить наличие оснований для такого занижения (например, путем представления дилерского соглашения, в рамках которого декларанту предоставлены скидки; документов, подтверждающих более низкую цену товаров вследствие длительного постоянного сотрудничества контрагентов по внешнеторговому договору и др.).
Перечень основных документов для подтверждения сведений по таможенной стоимости, заявленных при декларировании ввозимых (ввезенных) в РФ товаров, утвержден Приказом ГТК России от 16.09.2003 N 1022. Это следующие документы.
1. При осуществлении поставки по договору купли-продажи или иному договору, когда, по мнению декларанта, возможно применение метода по цене сделки с ввозимыми товарами, декларантом представляются:
- Учредительные документы декларанта.
В таможенные органы представляются, например, устав акционерного общества либо устав и учредительный договор общества с ограниченной ответственностью, а также все изменения в учредительные документы, заверенные нотариально;
- Договор (контракт), действующие приложения, дополнения и изменения к нему.
В целях обеспечения защиты государственных интересов и интересов российских предприятий при осуществлении внешнеэкономической деятельности еще в 1996 году МВЭС России совместно с ГТК России и ВЭК России были разработаны Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов <*>. Для упрощения и ускорения процедуры таможенной оценки и в целом таможенного оформления товаров во внешнеторговом контракте целесообразно указывать:
--------------------------------
<*> Письмо ЦБ РФ от 15.07.1996 N 300.
унифицированный номер контракта, состоящий из трех групп знаков с двумя разделителями "/", сформированных следующим образом:
ББ/XXXXXXXX/XXXXX или ЦЦЦ/XXXXXXXX/XXXXX, где
первая группа состоит из двух букв (ББ) или трех цифр (ЦЦЦ), соответствующих коду страны Покупателя (Продавца) по международному классификатору "Страны мира", используемому для целей таможенного оформления;
вторая группа состоит из восьми цифр, составляющих код организации Покупателя (Продавца) в соответствии с Общероссийским классификатором "Предприятия и организации" (ОКПО);
третья группа состоит из пяти цифр и представляет собой порядковый номер документа на уровне организации Покупателя (Продавца);
дата подписания контракта, оформляемая следующим образом:
ДД.ММ.ГГ,
где
ДД - день (2 цифры);
ММ - месяц (2 цифры);
ГГ - год (2 последние цифры года).
Каждые две цифры отделяются друг от друга точкой;
место подписания контракта;
полные официальные наименования организаций Продавца и Покупателя;
страна иностранного партнера и страна назначения (отправления) товара. Приводится полное наименование стран и их трехзначный код в соответствии с международным классификатором "Страны мира", используемым для целей таможенного оформления.
Предмет контракта:
Наименование и полная характеристика товара.
Полное коммерческое наименование товара, ассортимент, размеры, модели, комплектность, страна происхождения товара и другие данные, необходимые для описания товара, включая ссылки на международные и/или национальные стандарты на продукцию.
Тара/упаковка, маркировка товара.
Наименование тары или упаковки в соответствии с международным классификатором "Коды для видов груза, упаковок и материалов упаковок (с дополнительными кодами для наименований упаковок)". Описание и требования к маркировке товара.
Объем, вес, количество товара.
Объем груза, его вес с упаковкой (брутто) или без нее (нетто) в согласованных единицах измерения.
В случае необходимости приводится количество товара в единицах измерения в соответствии с таблицей единых измерений, приведенной в ТН ВЭД.
Цена и сумма:
Указывается общая сумма контракта и цена за единицу товара в валюте цены с приведением краткого наименования базиса поставки в соответствии с международными правилами толкования стандартных формулировок условий поставки товара ("ИНКОТЕРМС-2000"). Наименование и код валюты, в которой оценен товар в соответствии с классификатором валют, используемым для целей таможенного оформления.
В случаях, когда цена за единицу товара и сумма контракта не могут быть точно установлены на дату подписания контракта, приводится подробная формула цены либо условия ее определения с таким расчетом, чтобы при реализации всех оговоренных условий можно было однозначно установить цену товара и сумму контракта.
Условия платежа:
Дается описание условий платежа.
Указываются наименование и код валюты, в которой будет производиться платеж, в соответствии с классификатором, используемым для целей таможенного оформления, сроки платежа и условия рассрочки при ее предоставлении, а также обязательный перечень документов, передаваемых Продавцом Покупателю и подтверждающих факт отгрузки, стоимость и номенклатуру отгруженных товаров.
Рекомендуется предусматривать аккредитивную форму платежа или другую форму, гарантирующую безусловное поступление валютной выручки при экспорте товаров, а также предоставление гарантий на возврат платежа, ранее переведенного в оплату импортируемых товаров, в случае их непоступления.
Указываются полные наименования и почтовые адреса банков (филиалов) сторон, номера счетов, платежные реквизиты.
Срок поставки:
Приводится порядок поставки товаров, т.е. дата завершения поставок и/или график поставок конкретных партий товара с указанием срока действия контракта, в течение которого должны быть завершены поставки товаров и взаимные расчеты по контракту.
Условия приемки товара по качеству и количеству:
Указываются место и сроки проведения инспекции качества и количества товара, наименование независимой экспертной организации, порядок предъявления рекламаций.
Форс-мажор:
Формулируются форс-мажорные обстоятельства.
Прочие условия и обстоятельства сделки:
В специальных пунктах или разделах контракта оговариваются другие условия и обстоятельства сделки (гарантийные обязательства, лицензионные платежи, техническая помощь, сборка, наладка и монтаж оборудования, обучение персонала, информационные и другие услуги).
Рассмотрение споров:
Приводится порядок предъявления и рассмотрения неурегулированных претензий, порядок платежей по претензиям, рассмотрение спорных вопросов в арбитраже. Указывается, правом какого государства будут регулироваться отношения по контракту.
Санкции:
Указываются санкции за ненадлежащее исполнение обязательств сторон, в частности, за просрочки в поставке товара и/или просрочки в оплате стоимости товара, а также товара ненадлежащего количества и качества.
Адреса покупателя и продавца:
Юридические и полные почтовые адреса Продавца и Покупателя, контактный телефон, факс, телекс организации (предприятия) - Продавца и Покупателя.
Подписи сторон:
Даются подписи лиц, уполномоченных организациями Продавца и Покупателя заключить контракт, заверенные печатью, с указанием их Ф.И.О. и должностей;
- Счет-фактура (инвойс) и банковские платежные документы (если счет оплачен) или счет-проформа (для условно-стоимостных сделок), а также другие платежные и/или бухгалтерские документы, отражающие стоимость товара.
Инвойс - один из основных документов, представляемых в подтверждение заявленной таможенной стоимости. Инвойс представляет собой коммерческий документ, выставляемый продавцом покупателю посредством заполнения стандартной формы для осуществления расчетов по поставкам товаров и содержащий сведения о товарах, их отправителе и получателе, цене и др. Стоимость товаров (цена сделки), указанная в инвойсе (счете-фактуре), называется фактурной стоимостью и является основным компонентом таможенной стоимости. Инвойс должен содержать сведения о наименовании и полной характеристике товаров (в том числе ассортимент, размеры, модели, страна происхождения, упаковка, цена за единицу товара, особенно если эти сведения не указаны во внешнеторговом договоре или иных документах, сопровождающих внешнеторговую сделку), сведения об условиях оплаты и банковских реквизитах и должен быть подписан продавцом. Однако в таможенном законодательстве требования к обязательным реквизитам инвойсов (счетов-фактур), представляемых в целях подтверждения таможенной стоимости товаров, а также перечень сведений, подлежащих указанию в инвойсах, не установлены. Этот аргумент зачастую используется участниками внешнеторговой деятельности и принимается судами в подтверждение неправомерности позиции таможенных органов, не рассматривающих инвойсы, в которых отсутствуют обозначенные выше реквизиты и сведения, в качестве документов, однозначно подтверждающих заявленную таможенную стоимость. Вместе с тем необходимо учитывать, что инвойс не является единственным документом, достаточным для принятия решения по таможенной стоимости (вне зависимости от того, насколько полным и исчерпывающим образом он содержит информацию, необходимую в целях таможенной оценки товаров); решение по таможенной стоимости должно быть принято таможенным органом на основе детального анализа всей совокупности представленных декларантом документов и сведений и информации, имеющейся в его распоряжении.
Кроме того, следует отметить, что согласно НК РФ (ст. 169) счет-фактура признается документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, определенном НК РФ. При этом счет-фактура, составленный и выставленный с нарушением предусмотренного порядка, не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению;
- Биржевые котировки в случае, если ввозится биржевой товар.
Перечень биржевых товаров очень широк (в него включены, например, медь, никель, свинец; сахар, кофе, какао и др.). Информация о биржевых ценах берется за основу или служит ориентиром при определении таможенной стоимости ввозимых биржевых товаров. В целях предотвращения случаев занижения таможенной стоимости отдельных видов товаров, являющихся объектами мировой биржевой торговли, и обеспечения единого подхода при принятии решений по таможенной стоимости биржевых товаров, в таможенные органы направляется информация для учета при контроле таможенной стоимости биржевых товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ <*>;
--------------------------------
<*> Например, письма ГТК России от 13.05.2002 N 01-06/18357, от 01.11.2002 N 01-06/43274.
- Транспортные (перевозочные) документы.
Это - коносамент, накладная или иные документы, подтверждающие наличие и содержание договора перевозки товаров и сопровождающие товары и транспортные средства при международных перевозках;
- Страховые документы, если они имеются, в зависимости от установленных договором условий поставки.
Необходимо иметь в виду, что определенные условия Инкотермс не допускают перевозку незастрахованных товаров и предусматривают обязательство поставщика передать получателю товаров документы, подтверждающие факт и расходы по страхованию товаров (например, условие CIF);
- Счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или заявлены вычеты этих расходов из цены сделки.
Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию РФ признаются структурными компонентами таможенной стоимости (п. 1 ст. 19.1 настоящего Закона). Данные расходы не включаются в цену сделки с товарами, поставляемыми, например, на условиях EXW Инкотермс 2000. На практике участники внешнеторговой деятельности зачастую указывают на неправомерность требований таможенного органа о представлении документов об оплате транспортных расходов, если эти расходы включены в цену сделки согласно избранным условиям поставки товаров по Инкотермс (например, CPT, CIF). Вместе с тем, если сомнения таможенного органа относительно включения в таможенную стоимость транспортных расходов обоснованны, в целях подтверждения заявленной таможенной стоимости представление указанных документов необходимо.
Расходы в связи с доставкой товаров по территории Российской Федерации от границы Российской Федерации до пункта назначения включению в таможенную стоимость не подлежат;
- Копию грузовой таможенной декларации (ГТД) и декларации таможенной стоимости (ДТС), принятых по первой поставке по контракту или по поставке, произведенной после подписания дополнительных приложений и/или соглашений к контракту, которые повлияли на сведения, указанные в первом листе ДТС-1, поданной при первой поставке (если меняется место таможенного оформления товаров);
- Другие документы, которые декларант считает необходимым представить в подтверждение заявленной таможенной стоимости.
Чаще всего это экспортная декларация, поданная на товары в стране вывоза, и прайс-лист, содержащий сведения о цене, по которой товары были проданы. Отметим, что прайс-листы, предназначенные для определенного покупателя (т.е. направлены в адрес конкретного юридического лица, осуществляющего ввоз товаров) и содержащие информацию о ценах на товары при поставках на тех же условиях, что и оцениваемые, не могут рассматриваться в качестве независимого источника ценовой информации и однозначно не подтверждают заявленную цену сделки.
2. При определении таможенной стоимости по методу по стоимости сделки с идентичными (однородными) товарами для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются документы, которые ранее были представлены для подтверждения обоснованности применения метода 1 для определения таможенной стоимости рассматриваемых идентичных (однородных) товаров, цена сделки с которыми выбрана в качестве основы для определения таможенной стоимости:
- Грузовую таможенную декларацию и декларацию таможенной стоимости;
- Договор купли-продажи (контракт) и дополнительные соглашения к нему;
- Счет-фактуру (инвойс);
- Банковские платежные документы (если счет был оплачен), а также другие платежные и (или) бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара;
- Транспортные (перевозочные) документы;
- Страховые документы, если они имелись в зависимости от условий поставки;
- Счет за транспортировку или калькуляцию транспортных расходов в случаях, когда транспортные расходы не были включены в цену сделки или были вычтены из нее при определении таможенной стоимости;
- Акт таможенного досмотра, акт повторного таможенного досмотра (если он производился);
- Другие документы, которые были представлены для подтверждения заявленной таможенной стоимости при применении метода 1 в отношении идентичных (однородных) товаров.
3. При определении таможенной стоимости по методу вычитания стоимости для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларантом представляются следующие документы:
- Учредительные документы лица, которому проданы оцениваемые, идентичные или однородные товары;
- Договоры купли-продажи (контракты), по которым оцениваемые, идентичные или однородные товары проданы на внутреннем рынке РФ;
- Оформленные в установленном порядке счета-фактуры, выставленные при продаже товаров на внутреннем рынке РФ;
- Банковские платежные документы (если счета-фактуры оплачены);
- Бухгалтерские документы, отражающие затраты, связанные с ввозом и реализацией товара на территории РФ;
- Другие документы, требующиеся для подтверждения заявленной цены за единицу товара и расходы, подлежащие вычету из нее.
4. При определении таможенной стоимости по методу сложения стоимости для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие документы:
- Бухгалтерская документация изготовителя оцениваемых товаров, содержащая данные о стоимости материалов и издержках, понесенных в связи с производством и поставкой в РФ оцениваемых товаров, а также прибыли, получаемой в результате такой поставки;
- Бухгалтерская документация изготовителя и (или) экспортера, содержащая данные об общих затратах в связи с производством оцениваемого товара, а также прибыли, получаемой в результате поставки в Россию таких товаров.
5. При определении таможенной стоимости по резервному методу для подтверждения заявленных сведений декларантом представляются следующие документы:
- В зависимости от основы, выбранной для определения таможенной стоимости, - документы, перечисленные в пунктах 2 - 4;
- Копии первого (обложка с указанием наименования и даты источника информации) и соответствующих листов нейтральных источников информации, содержащих сведения о ценах, по которым товары того же класса или вида, что и оцениваемые, продаются или предлагаются для продажи на мировом рынке в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в РФ оцениваемых товаров; издания, содержащие подробное описание конкретного товара и четкое определение структуры цены; публикуемые или рассылаемые официальные прейскуранты на товары либо торговые предложения фирм по поставкам конкретных товаров и их ценам, а также биржевые котировки цен;
- Договоры аренды или лизинга на ввозимые товары, содержащие сведения для расчета стоимости;
- Отчет об оценке товара, проведенной в установленном порядке организацией, уполномоченной в области оценочной деятельности в соответствии с законодательством, регулирующим оценочную деятельность в РФ;
- Транспортные тарифы, действующие в то же или почти в то же время, когда осуществляется ввоз в РФ оцениваемых товаров;
- Другие документы, требующиеся для подтверждения заявленных сведений.
В целях подтверждения таможенной стоимости товаров перечисленные документы обладают "равной юридической силой". Одновременно с этим в первую очередь рассматриваются документы, выражающие содержание внешнеторговой сделки (контракт, изменения и дополнения к нему, спецификации, заявки, заказы к контракту). Как было отмечено выше, решение по таможенной стоимости должно приниматься таможенным органом по результатам детального анализа всего комплекта документов, представленных декларантом, а также информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа.
Приведенный перечень документов, подтверждающих заявленную таможенную стоимость, не является исчерпывающим. Помимо рассмотренных основных документов, представление которых предусмотрено на основании ст. 63 ТК РФ, таможенная стоимость может быть подтверждена любыми иными дополнительными документами, представленными декларантом по запросу таможенного органа либо в инициативном порядке на основании п. 4 ст. 323 Кодекса. Однако запрос таможенным органом документов, не влияющих на принятие решения по таможенной стоимости, или документов, которые объективно не могут быть представлены декларантом, с тем чтобы "подвести" под формальное основание (непредставление запрошенных документов) последующую корректировку таможенной стоимости, неправомерен. В качестве дополнительных у декларанта могут быть запрошены только документы, содержащие сведения о таможенной стоимости, которыми в силу закона или обычая делового оборота он должен или может располагать.
III. О корректировке таможенной стоимости путем изменения величины таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или путем применения другого метода определения таможенной стоимости.
Данное решение отражается в ДТС или ГТД путем проставления отметки "ТС подлежит корректировке". При этом таможенный орган передает декларанту:
а) уведомление о принятом решении (оформляется в письменном виде в произвольной форме и подписывается уполномоченным должностным лицом таможенного органа) и его основаниях. В уведомлении должны быть указаны номер ГТД, код товара в соответствии с ТН ВЭД России и его наименование, наименования сторон и реквизиты внешнеторгового контракта, условия поставки в соответствии с Инкотермс-2000, цена за единицу товара, перечень документов, представленных декларантом для подтверждения заявленной таможенной стоимости, результаты сравнительного анализа заявленной цены сделки, перечень дополнительных документов и сведений, запрошенных у декларанта, результаты анализа представленных декларантом пояснений, дополнительных документов и сведений;
б) копию соответствующего листа ДТС или ГТД с решением о корректировке таможенной стоимости;
в) расчет суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.
Итак, при осуществлении контроля таможенной стоимости и принятии решений по таможенной стоимости таможенный орган вправе:
- запросить дополнительные документы и сведения по таможенной стоимости и установить достаточный для их представления срок, если представленные декларантом документы и сведения не являются достаточными для принятия решения по таможенной стоимости;
- принять решение о несогласии с использованием избранного декларантом метода определения таможенной стоимости и предложить использование другого метода, если заявленная декларантом таможенная стоимость не подтверждена либо обнаружены признаки недостоверности и (или) недостаточности представленных декларантом документов и сведений;
- самостоятельно определить таможенную стоимость товаров, если в установленный срок декларантом не представлены запрошенные дополнительные документы и сведения либо таможенным органом обнаружены признаки недостоверности и (или) недостаточности представленных декларантом сведений и декларант отказался определить таможенную стоимость на основе другого метода.
Основные обязанности таможенного органа в рамках процедуры таможенной оценки товаров сводятся к следующим:
- осуществить контроль заявленных декларантом сведений о таможенной стоимости в соответствии с законодательством РФ;
- запросить дополнительные документы и сведения по таможенной стоимости и установить достаточный для их представления срок, если представленные декларантом при декларировании документы и сведения не являются достаточными для принятия решения по таможенной стоимости;
- провести консультации с декларантом по выбору метода определения таможенной стоимости в случае несогласия таможенного органа с использованием избранного декларантом метода;
- по просьбе декларанта осуществить выпуск товаров до завершения процедуры определения таможенной стоимости под обеспечение уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;
- последовательно применять методы таможенной оценки при самостоятельном определении таможенной стоимости;
- уведомить декларанта о принятом таможенным органом самостоятельно решении по таможенной стоимости в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, с приложением документов, содержащих обоснование принятого решения, и документов, на основании которых производился расчет таможенной стоимости;
- выставить требование об уплате таможенных платежей, если в результате определения таможенной стоимости таможенным органом требуется их доплата.
Изменение таможенной стоимости (корректировка) оформляется путем заполнения специальной формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей КТС-1 и КТС-2 <*>.
--------------------------------
<*> Бланки формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей утверждены Приказом ГТК России от 26.12.2003 N 1546.
Форма КТС является неотъемлемой частью соответствующей грузовой таможенной декларации (ГТД). КТС-1 и КТС-2 состоят из четырех сброшюрованных листов самокопирующейся бумаги, которые распределяются аналогично листам ГТД и имеют специальные элементы защиты.
КТС-1 используется для уточнения сведений в отношении одного товара. При уточнении сведений в отношении нескольких товаров, декларируемых в одной ГТД, используются добавочные листы КТС-2, каждый из которых дает возможность указывать сведения еще по двум товарам.
При проведении корректировки таможенной стоимости товара КТС составляется на основе принятого таможенным органом решения о величине таможенной стоимости этого товара. Расчет скорректированной (уточненной) таможенной стоимости производится на бланке декларации таможенной стоимости (ДТС), к расчетам уточненной величины таможенной стоимости товара должны прилагаться все документы, на основании которых эти расчеты производились.
КТС составляет:
- лицо, подавшее таможенную декларацию, - если таможенным органом принята таможенная стоимость, скорректированная этим лицом;
- должностное лицо таможенного органа - если таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость.
До выпуска товаров КТС составляют:
а) при выявлении:
- технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;
- несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;
- необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;
- некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости;
- несоответствия заявленных в таможенной декларации сведений о товаре (его описании, существенно влияющем на качественные и (или) коммерческие характеристики товара, количестве, стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;
- несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;
б) при решении вопроса о выпуске товаров с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;
в) при определении таможенной стоимости товара таможенным органом в случаях, установленных таможенным законодательством РФ.
После выпуска товаров КТС составляют:
а) при принятии решения по таможенной стоимости товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;
б) при выявлении после выпуска товара:
- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и (или) сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
- несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества, исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;
в) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара:
- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, которые повлияли на величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
- дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;
г) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, либо которые не были учтены при определении величины таможенной стоимости товара.
Статья 14. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации
Комментарий к статье 14
Законом РФ "О таможенном тарифе" регламентированы общие принципы, правила и методы таможенной оценки товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с этой территории, ст. 14 Закона отнесен к компетенции Правительства РФ. Аналогичное положение было закреплено в п. 2 ст. 12 прежней редакции Закона. В соответствии с этой нормой было издано Постановление Правительства РФ от 07.12.1996 N 1461 "О порядке определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации".
Названное Постановление предусматривало, что таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. При этом в таможенную стоимость включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:
1. Комиссионные и брокерские вознаграждения.
2. Стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами.
3. Стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
4. Соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:
сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;
инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи.
5. Лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров.
6. Поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ.
7. Налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории РФ, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.
При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории РФ, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров. При этом должны учитываться расходы, перечисленные выше в пунктах 1 - 7.
В случае невозможности использования данных бухгалтерского учета и иных представленных декларантом сведений, таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров также с учетом расходов, указанных в пунктах 1 - 7.
В настоящее время Правительством РФ разрабатывается новый порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации. Методы определения таможенной стоимости товаров при их вывозе аналогичны методам определения таможенной стоимости товаров при ввозе, но применяются с некоторыми особенностями, обусловленными самим фактом вывоза товаров.
Статьи 15 - 17. Утратили силу с 1 июля 2006 года. - Федеральный закон от 08.11.2005 N 144-ФЗ.
- Комментарий (постатейный) к закону российской федерации
- Используемые сокращения
- Новая редакция Закона рф "о таможенном тарифе" и развитие российского таможенного права
- Российская федерация закон о таможенном тарифе
- Раздел I. Общие положения
- Раздел II. Сезонные и особые пошлины
- Раздел III. Таможенная стоимость товаров
- Раздел IV. Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию российской федерации
- Раздел V. Определение страны происхождения товара
- Раздел VI. Тарифные льготы
- Раздел VII. Заключительные положения