1.3 НДС и Акциз как таможенный платеж, подлежащий взысканию

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18%.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

- товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенной процедуре экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %. В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Согласно статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации - объектом обложения НДС являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации. Как известно, налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного Союза. Порядок определения налоговой базы определяется статьей 160 Налогового кодекса Российской Федерации, как сумма:

- таможенной стоимости;

- таможенных пошлин, подлежащих уплате;

- акцизов, подлежащих уплате.

В связи с этим общая сумма налога исчисляется как сумма, которая получается в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой из налоговых баз.

НДС = ((ТС + С пошлины + С Акциз) х Ст НДС) / 100%, (1.3)

где НДС - сумма налога на добавленную стоимость;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;

С пошлины -- сумма ввозной таможенной пошлины;

С Акциз - сумма акциза, взимаемого при ввозе товара;

Ст НДС- налоговая ставка (18%);

Формула (1.3) исчисления НДС.

Акциз - это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз - индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Общая сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисляемых отдельно по каждой из налоговых баз.

Акциз = ((ТС + С пошлины) х А)/100%, (1.4)

где С пошлины - сумма пошлины;

А-ставка акциза в процентах.

Формула (1.4) для расчёта акцизов по адвалорным ставкам.

Акциз = Вт х А, (1.5)

где Вт - объём ввезённых подакцизных товаров в натуральном выражении;

А - ставка акциза в процентах.

Формула (1.5) для расчёта акцизов по твёрдым (специфическим) ставкам.

Акциз = (Вт х Ас) + (ТС + Сп) х Аа, (1.6)

где Вт - объём ввезённых подакцизных товаров в натуральном выражении;

Ас - разряд специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;

ТС - таможенная стоимость ввозимого товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТНВЭД ТС;

Сп - сумма ввозной таможенной пошлины;

Аа - размер адвалорной ставки акциза.

Формула (1.6) для расчета суммы акциза по комбинированным налоговым ставкам.