1.3 Понятие и виды таможенных платежей

В современном мировом сообществе наиболее эффективными считаются методы именно тарифного регулирования, которые и применяются повсеместно. Более того минимизация использования мер нетарифного регулирования, или даже полный отказ от них, являются необходимым условием для вступления в ВТО. Инструментами таможенно - тарифного регулирования и являются таможенные платежи, устанавливаемые в соответствии с таможенным законодательством государства, либо с международными договорами государственных объединений..

Таможенные платежи - таможенные пошлины, налоги, сборы, взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.

В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;

5) таможенные сборы [10].

Структура таможенных платежей в Российской Федерации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Система таможенных платежей в Российской Федерации

Таможенная пошлина - обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации ТК ТС выделяет самостоятельные группы таможенных пошлин: ввозные и вывозные. Однако Закон РФ «О таможенном тарифе» подразумевает под понятием «пошлина» не только ввозную и вывозную таможенные пошлины, но и иные виды пошлин, взимаемых таможенными органами: сезонные, специальные, антидемпинговые, компенсационные [39].

В рамках таможенного законодательства, законодательства РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, законодательства РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли проводится следующая классификация таможенных пошлин (рисунки 2,3).

Рисунок 2 - Классификация таможенных пошлин в зависимости от направления перемещения товаров и транспортных средств

Рисунок 3 - Классификация таможенных пошлин в зависимости от способа взимания

Центральное место в системе таможенных платежей занимает именно таможенная пошлина. Таможенный тариф (свод ставок таможенных пошлин) является наиболее распространенным и широко применяемым мировым сообществом инструментом государственного воздействия на внешнеэкономическую деятельность и на обеспечение национальной безопасности. Большинство государств мира используют его в качестве мощного фактора воздействия на национальную экономику [16].

Определение понятия «таможенная пошлина» содержит ст.5 Закона «О таможенном тарифе», согласно которой таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию таможенного союза или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза [3].

С учетом характера внешнеторговых операций таможенные пошлины подразделяются на ввозные - взимаемые при импорте товаров и вывозные - взимаемые при экспорте товаров. В мировой практике наибольшее распространение получили ввозные пошлины, поскольку именно они защищают внутренний рынок от иностранных конкурентов. Вывозные пошлины применяются довольно редко.

В необходимых случаях в качестве мер по защите экономических интересов страны при осуществлении внешней торговли товарами могут устанавливаться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные.

Таким образом, таможенная пошлина представляет собой платеж, уплачиваемый в обязательном порядке, взимаемый таможенными органами с товаров, перемещаемых через таможенную границу, и обладающий всеми признаками присущими налогу, в том числе безвозмездностью его уплаты, безэквивалентностью и безвозвратностью налога. Правовое регулирование вопросов ее установления, исчисления и взимания осуществляется нормами таможенного законодательства [12].

К таможенным платежам относится также акциз - косвенный налог, применяемый к товарам повышенного спроса, включаемый в цену товара и уплачиваемый при ввозе, производстве и реализации товара.

Налогоплательщиками акциза являются организации, индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с гл. 22 НК РФ. А также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, согласно ТК ТС, то есть, те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данного вида налога, соответственно, является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со ст. 191 НК РФ объем подакцизных товаров в натуральном выражении. Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по налоговым ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ.

Ставки акцизов являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок, страны происхождения товаров.

Налоговая база для исчисления суммы акциза определяется как:

- объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если в отношении подакцизного товара установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

- сумма таможенной стоимости товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате за данный товар, если по подакцизным товарам установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки [23].

Налог на добавленную стоимость (НДС) наряду с таможенной пошлиной, акцизом относится к таможенным платежам. Уплачивается в соответствии с НК РФ. Лицами ответственными за уплату являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объект налогообложения - перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации. При исчислении величины НДС, подлежащего уплате, в качестве основы используется суммарная величина, включающая три стоимостных элемента: таможенную стоимость товара (ТС), таможенную пошлину (ТП), рассчитанную с помощью либо адвалорной, либо специфической, либо смешанной (комбинированной) ставок и величину акциза (А). Регулирование НДС осуществляется в соответствии с положениями гл.21 НК РФ, а в соответствии с НК РФ и ТК ТС, взимание НДС осуществляют таможенные органы.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ, действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 % (ст. 164 НК РФ). НДС на импортируемые товары выполняет две функции: во-первых, регулирование внешнеэкономической деятельности с целью создания равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке; во-вторых, фискальную, - пополнение доходной части федерального бюджета [8].

Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных настоящим ТК и (или) законодательством государств - членов таможенного союза. Виды и ставки таможенных сборов устанавливаются законодательством государств - членов таможенного союза.

Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а также случаи, когда таможенные сборы не подлежат уплате, определяются настоящим ТК ТС и (или) законодательством государств - членов таможенного союза.

Следовательно, понятие таможенных платежей объединяет различные по своей природе и назначению налоги и сборы. В связи с этим возникает необходимость их классификации (см. таблицу 1) [12].

Таблица 1 - Классификация таможенных платежей

Таким образом, таможенные платежи -- федеральные налоги и сборы, взимаемые таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы Таможенного союза и Российской Федерации в частности, и при оказании участникам ВЭД таможенных услуг, имеющих назначение формировать доходы федерального бюджета, регулировать ввоз и вывоз товаров через таможенную границу РФ и Таможенного союза, компенсировать затраты таможенных органов на оказание таможенных услуг.