4. ВИЗНАЧЕННЯ МИТНОЇ ВАРТОСТІ ТА НАРАХУВАННЯ МИТНИХ ПЛАТЕЖІВ ПРИ ІМПОРТІ ПРЯНОЩІВ
Митною вартістю товарів, які переміщуються через митний кордон України, є вартість товарів, що використовується для митних цілей, яка базується на ціні, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари.
Визначення митної вартості товарів, які ввозяться в Україну відповідно до митного режиму імпорту, здійснюється за такими методами:
1) основний за ціною договору (контракту) щодо товарів, які імпортуються (вартість операції);
2) другорядні:
а) за ціною договору щодо ідентичних товарів;
б) за ціною договору щодо подібних (аналогічних) товарів;
в) на основі віднімання вартості;
г) на основі додавання вартості (обчислена вартість);
ґ) резервний. [1]
Для визначення митної вартості товару “прянощі” встановлюється момент перетину митного кордону, а саме:
а) при авіаперевезеннях: при експорті - здійснення або завершення митного оформлення в аеропорту, де відбувається навантаження; при імпорті - початок або здійснення митного оформлення в першому аеропорту на території України, у якому відбувається вивантаження чи перевантаження товару, якщо факт перевантаження підтверджено митним органом цього аеропорту;
б) при морських і річкових перевезеннях: при експорті - здійснення або завершення митного оформлення в порту навантаження на території України;
при імпорті - початок або здійснення митного оформлення в першому порту вивантаження чи перевантаження на території України, якщо факт перевантаження підтверджено митним органом цього порту;
в) для товару, що доставляється поштою - здійснення митного оформлення в пункті міжнародного поштового обміну;
г) при перевезеннях іншими видами транспорту (в тому числі залізничним та автомобільним): при експорті - здійснення або завершення митного оформлення в пункті пропуску через митний кордон України на шляху переміщення товару; при імпорті - початок або здійснення митного оформлення в пункті пропуску через митний кордон України на шляху переміщення товару. [12]
Митна вартість прянощів заявляється митному органу декларантом під час переміщення даного товару через митний кордон України. На підставі поданих документів митна вартість на товар “прянощі” визначається у випадках, коли митному органу надаються документальні підтвердження ціни, а саме: рахунки - фактури, інвойси, рахунки - проформи, і зазначені в них відомості не викликають сумнівів щодо їх достовірності. Під час визначення митної вартості прянощів до неї включаються ціна товару, зазначена в рахунку фактурі і фактичні витрати, якщо їх не включено до рахункуфактури залежно від умов поставки цих товарів згідно з Правилами ІНКОТЕРМС 2010:
а) на навантаження, розвантаження, перевантаження, страхування та транспортування до пункту перетинання митного кордону України;
б) комісійні та брокерські;
в) плата за використання обєктів інтелектуальної власності, які належать до даних товарів, що повинна бути внесена імпортером (експортером) прямо чи опосередковано як умова ввезення (вивезення).
Інкотермс (International commerce terms) міжнародні комерційні умови, комплект міжнародних правил з тлумачення найбільш широко використовуваних торговельних термінів (умов) в галузі міжнародної торгівлі. [8]
В Инкотермс 2010 терміни згруповані в чотири категорії:
* група Е зобовязання продавця мінімальні і обмежуються наданням товару в розпорядження покупця;
* група F зобовязання продавця обмежуються відправкою товару, основне перевезення ним не сплачено;
* група С продавець організовує і оплачує перевезення без перейняття на себе повязаних з ним ризиків;
* група D витрати і ризики продавця максимальні, оскільки він зобовязаний надати товари в розпорядження покупця в обумовленому місці призначення (забезпечити прибуття). Усередині груп основні зобовязання розрізняються несуттєво. Наприклад, в групі С по базисах СIF і CIP продавець зобовязаний додатково застрахувати товар, а в групі D по умові DDP сплатити імпортні мита. Усередині груп F і D є відмінності, повязані з завантаженням (розвантаженням). [10]
У разі неможливості визначення митної вартості “прянощів” на підставі поданих документів та у разі явної невідповідності заявленої митної вартості даного товару, що міститься в базі даних цінової інформації Держмитслужби, митна вартість прянощів визначається на підставі цін на ідентичні товари, що діють у провідних країнах - експортерах цього товару з врахуванням таких вимог:
а) ідентичним вважається товар «прянощі», який має одинакові ознаки з товаром, що підлягає оцінці, в тому числі: якість, наявність одного і того ж товарного знака та репутацію на ринку; країну походження; виробника;
б) незначні відмінності в зовнішньому вигляді прянощів не можуть бути підставою для відмови в розгляді товару , як ідентичного, якщо за іншими ознаками товар «прянощі» відповідає вимогам цього пункту;
в) якщо ідентичний товар « прянощі» ввозився в іншій кількості або на інших умовах поставки ніж товар, митна вартість якого визначається, проводиться відповідне коригування ціни прянощів з врахуванням розбіжностей.
Інформація про ціни на ідентичні товари у провідних країнах експортерах, яка формується на основі даних митних документів, відомостей з прайслистів, каталогів, торговельних фірм та інших довідників, міститься в базі даних цінової інформації Держмитслужби. [1]
Заявлена декларантом митна вартість прянощів і дані, що стосуються її визначення, повинні ґрунтуватися на достовірній і документально підтвердженій інформації. Документами, які підтверджують митну вартість товару «прянощі», є:
1) декларація митної вартості та документи, що підтверджують числові значення складових митної вартості, на підставі яких проводився розрахунок митної вартості;
2) зовнішньоекономічний договір (контракт) або документ, який його замінює, та додатки до нього у разі їх наявності;
3) рахунокфактура (інвойс) або рахунокпроформа (якщо товар не є обєктом купівліпродажу);
4) якщо рахунок сплачено, банківські платіжні документи, що стосуються оцінюваного товару;
5) за наявності інші платіжні та/або бухгалтерські документи, що підтверджують вартість товару та містять реквізити, необхідні для ідентифікації ввезеного товару;
6) транспортні (перевізні) документи, якщо за умовами поставки витрати на транспортування не включені у вартість товару, а також документи, що містять відомості про вартість перевезення оцінюваних товарів;
7) копія імпортної ліцензії, якщо імпорт товару підлягає ліцензуванню;
8) якщо здійснювалося страхування, страхові документи, а також документи, що містять відомості про вартість страхування. [1]
Середньорозрахункова вартість імпорту прянощів в Україну (дол. США за тонну) за серпеньжовтень 2012 року наведено в таблиці 4.1:[11]
Таблиця 4.1 - Середньорозрахункова вартість імпорту прянощів в Україну
Код |
Назва товарної підпозиції |
серпень |
вересень |
жовтень |
|
90420 |
Перець роду Рiper; стручковий перець роду Сapsicum або пахучий перець роду Pimenta, сушені або подрібнені чи мелені: стручковий перець роду Сapsicum або пахучий перець роду Pimenta, сушені або подрібнені чи мелені: |
3,99 |
2,30 |
11,79 |
|
Код |
Назва товарної підпозиції |
серпень |
вересень |
жовтень |
|
91020 |
Iмбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі: шафран: |
6 390,78 |
0,00 |
30,00 |
|
91091 |
Iмбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі: інші прянощі: суміші, зазначені в примітці 1 (b) цієї групи: |
29,73 |
3,49 |
0,00 |
|
91099 |
Iмбир, шафран, турмерик (куркума), чебрець, лаврове листя, каррі та інші прянощі: інші прянощі: інші: |
1,96 |
1,96 |
8,76 |
Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, митом, крім особливих видів мита, встановлюються Митним кодексом України та міжнародними договорами, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України.
Правила оподаткування товарів, що переміщуються через митний кордон України, іншими (крім мита) митними платежами встановлюються Податковим кодексом України.
Мито це загальнодержавний податок, встановлений Податковим кодексом України та цим Кодексом, який нараховується та сплачується відповідно до цього Кодексу, законів України та міжнародних договорів, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України. [1]
Товар «прянощі», що ввозиться на митну територію України є обєктом оподаткування митом, якщо його митна вартість перевищує еквівалент 100 євро.
На товар «прянощі» встановлено адвалерні ставки мита, тому базою оподаткування митом є митна вартість товарів.
Адвалорна ставка мита нараховується у відсотках до митної вартості товару. Ввізне мито на товар «прянощі», митне оформлення якого здійснюється в порядку, встановленому для підприємств, нараховується за ставками, встановленими Митним тарифом України. [1]
Згідно Митного тарифу України повна та пільгова ставки мита на товар «прянощі» становить 0%. Таким чином, з товару «прянощі» мито не стягується.
Також на товар «прянощі» нараховується такий вид митних платежів як податок на додану вартість(ПДВ).
ПДВ - це непрямий податок, який є часткою новоствореної вартості, входить до ціни реалізації товарів і сплачується споживачем до держбюджету.
Базою оподаткування для товару «прянощі», що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до МКУ, з урахуванням мита, що підлягає сплаті і включає до ціни товару.
При визначенні бази оподаткування для товару «прянощі», що ввозиться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за офіційним курсом валюти України до цієї іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення. У разі якщо митна декларація не подавалась, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за офіційним курсом валюти України до цієї іноземної валюти, встановленим Національним банком України, що діяв на день визначення податкових зобовязань. [2]
Ставки ПДВ для прянощів встановлюються від бази оподаткування в такому розмірі 20%.
ПДВ, що підлягає сплаті, нараховується у графі 47 ВМД у такому порядку:
У першій колонці «Вид» зазначається шифр платежу 028 ( податок на додану вартість).
У другій колонці «Основа нарахування» зазначається:
митна вартість товару, зазначена в графі 45 МД, збільшена на суму мита (для прянощів - 0%).
фактурна вартість товару, зазначена в графі 42 МД, перерахована у валюту України за курсом, указаним у графі 23 МД, збільшена на суму мита (для прянощів - 0%), якщо митна вартість товару менша, ніж фактурна вартість.
У третій колонці «Ставка» зазначається розмір ставки ПДВ, встановлений чинним законодавством (20%).
У четвертій колонці «Сума» зазначається нарахована сума ПДВ у валюті України.
У пятій колонці «Спосіб платежу» зазначається код способу розрахунку відповідно до Класифікатора способів розрахунку. [8]
У таблиці 4.2 наведено приклад нарахування митних платежів на прянощі, базою оподаткування є митна вартість, яка збігається з ціною товару, згідно контракту:
Таблиця 4.2 - Нарахування митних платежів на прянощі
Вид |
Основа нарахування |
Ставка |
Сума |
СП |
|
020 |
20000,70 |
0% |
0 |
01 |
|
028 |
20000,70 |
20% |
4000,14 |
01 |
Отже, ми визначили, що митна вартість товарів базується на їх ціні, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари. Існує 6 методів визначення митної вартості. Найбільш поширеними є перші два - за ціною договору щодо товарів, які імпортуються та за ціною договору щодо ідентичних товарів. Основними документами, що підтверджують митну вартість є: декларація митної вартості, зовнішньоекономічний договір (контракт) та рахунокфактура (інвойс).
Митна вартість є основою для нарахування митних платежів: мита, акцизного податку і ПДВ. Ставка мита визначається Митним тарифом України і на прянощі становить 0%, акцизний податок на них не нараховується, бо прянощі не є підакцизним товаром. Ставка ПДВ складає 20% і нараховується після нарахування мита і акцизу.