Податок на додану вартість

Податок на додану вартість є одним із важливих інструментів напов­нення Держбюджету більшості країн з ринковою економікою. Податок на додану вартість (ПДВ) - непрямий податок, який нараховується та сплачу­ється відповідно до норм розділу V Податкового кодексу України.

Платники ПДВ:

• будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєстру­ється за своїм добровільним рішенням як платник ПДВ;

• будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як плат­ник ПДВ;

• будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповіда­льність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кор­дон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

• особа, на яку покладається дотримання вимог митних ре­жимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

• особа, яка використовує, в тому числі при ввезенні товару на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання, а та­кож будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

• особа, що веде облік результатів діяльності за договором про спі­льну діяльність без утворення юридичної особи;

• особа - управитель майна, яка веде окремий податковий облік з по­датку на додану вартість щодо господарських операцій, пов'язаних з вико­ристанням майна, що отримане в управління за договорами управління майном;

• особа, що проводить операції з постачання конфіскованого майна, знахідок, скарбів, майна, визнаного безхазяйним, майна, за яким не звер­нувся власник до кінця строку зберігання, та майна, що за правом успад­кування чи на інших законних підставах переходить у власність держави;

• особа, що уповноважена вносити податок з об'єктів оподаткування, що виникають внаслідок поставки послуг підприємствами залізничного транспорту з їх основної діяльності, що перебувають у підпорядкуванні платника податку.

У разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання това­рів/послуг, що підлягають оподаткуванню, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) та­кій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної подат­кової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання).

Якщо особа, яка провадить оподатковувані операції і не є платником податку у зв'язку з тим, що обсяги оподатковуваних операцій є меншими 300000 грн., проте обсяги постачання товарів/послуг іншим платникам податку за останні 12 календарних місяців сукупно становлять не менше 50 відсотків загального обсягу постачання, вважає за доцільне добровіль­но зареєструватися як платник податку, така реєстрація здійснюється за її заявою.

Рис.7 Умови реєстрації платників ПДВ

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з: — постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до норм Податкового кодексу України (ст. 185.1), у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарно­го кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

• постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

• ввезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту;

• вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту;

• з метою оподаткування цим податком до експорту також прирів­нюється постачання товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгі­влі, митного складу або спеціальної митної зони, створених відповідно до норм Митного кодексу України;

• з метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівню­ється постачання товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магази­ну безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони, ство­рених згідно з нормами Митного кодексу України, для їх подальшого ві­льного обігу на території України;

• постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

База оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені пода­тки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуван­ням акцизного податку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включається в ціну товарів/послуг.

При визначенні бази оподаткування перерахунок іноземної валюти в національну валюти здійснюється за офіційним курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації для митного оформлення, а в разі нараху­вання суми податкового зобов'язання митним органом у випадках, коли митна декларація не подавалася, - на день визначення податкового зо­бов'язання.

Важливим аспектом адміністрування ПДВ при операціях ввезен­ня/вивезення товарів є визначення дати виникнення податкових зо­бов'язань. Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання това­рів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

1) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський ра­хунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають поста­чанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку — дата оприбуткуван­ня коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкаса­ції готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

2) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформ­лення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для по­слуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких роз­мірах:

—17 відсотків;

— 0 відсотків.

Рис. 8 Джерела формування податкових зобов'язань з ПДВ