1.1 Характеристика основных понятий, применяемых при перемещении физическими лицами товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза и Российской Федерации

Таможенным кодексом Таможенного союза Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 50. - ст. 6615. (ст. 4 ТК ТС) определено значение ряда понятий, относящихся к теме дипломной работы. Под товаром в ТК ТС понимается любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств-членов Таможенного союза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные чеки, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу.

К товарам для личного пользования Кодекс относит товары, предназначенные для личных, семейных, домашних и иных, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, нужд физических лиц, перемещаемые через таможенную границу в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях либо иным способом.

К транспортным средствам (относительно к теме дипломной работы) ТК ТС относит авто-, мототранспортное средство, прицеп, водное или воздушное судно вместе с запасными частями к нему и его обычными принадлежностями и оборудованием, находящиеся в собственности или владении физического лица, перемещающего эти транспортные средства через таможенную границу исключительно в личных целях.

К понятию товаров для личных целей физических лиц ТК ТС относит неделимый товар для личного пользования, сопровождаемый и несопровождаемый багаж Статья 351 ТК ТС..

Неделимым товаром для личного пользования признается товар для личного пользования, весом более 35 килограммов, состоящий из одной единицы или одного комплекта товара.

Сопровождаемый багаж - товары для личного пользования, включая ручную кладь, непосредственно перемещаемые физическим лицом, пересекающим таможенную границу.

Несопровождаемый багаж - товары для личного пользования, принадлежащие физическому лицу, перемещаемые перевозчиком в связи с въездом физического лица - владельца товара на территорию таможенного союза или его выездом с таможенной территории Таможенного союза.

Нельзя не отметить, что в законодательстве таможенного союза не определено понятие физического лица. Однако возможность его легальной конкретизации предусмотрена ч.ч. 2 и 3 статьи 4 ТК ТС. В них, в частности, говорится, что все иные понятия, которые специально не определены ТК ТС, употребляются в каждом из государств-членов Таможенного союза в том значении, в каком они используются в соответствующих отраслях законодательства этих государств-членов Таможенного союза, то есть, в Российской Федерации данные понятия употребляются в значениях, определенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, гражданским законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации об административных правонарушениях и иным законодательством Российской Федерации.

С учетом этого для уточнения, например, содержания категории «физические лица, постоянно проживающие в Российской Федерации» (и, соответственно, производного от него термина «российское физическое лицо») следует обратиться к положениям Закона Российской Федерации от 25 июня 1993 г. N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» Закон РФ от 25.06.1993 N 5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 31. - ст. 4196.. В данном Законе статус постоянно проживающих в Российской Федерации раскрывается через понятие «место жительства». Согласно статье 2 этого Закона под местом жительства понимаются жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Постоянное проживание физических лиц в Российской Федерации может быть подтверждено паспортом с отметкой о регистрации по месту жительства или свидетельством о регистрации по месту жительства, если их регистрация осуществлялась по иным документам, удостоверяющим личность. Формализация связи с местом проживания и тем самым подтверждение статуса обеспечивается институтом регистрации (в быту часто называемой по старинке «прописка»). Согласно ст. 3 указанного Закона граждане Российской Федерации обязаны регистрироваться по месту жительства в пределах Российской Федерации.

Согласно ст.11 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2011. - N 1. - ст. 16., физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Таким образом, для получения льгот, предоставляемых в рамках упрощенного порядка перемещения товаров через таможенную границу, лицо должно обладать статусом физического лица. Еще одним обязательным требованием является целевое назначение перемещаемых товаров. Предназначение товаров не входит в компетенцию Правительства РФ и определяется таможенным органом Шахмаметьев А.А. Перемещение через таможенную границу товаров физическими лицами для личного пользования: правовая основа регулирования, порядок взимания таможенных платежей // М.: ТЕИС, 2011. С.35..

Таможенный орган на основании заявления физического лица о товарах, перемещаемых через таможенную границу, характера товаров и их количества, а также частоты перемещения товаров через таможенную границу определяет, предназначается ли товар для личного (или иного) пользования.

Таким образом, одной из составляющих, имеющих существенное значение для применения порядка перемещения товаров, предусмотренного главой 49 ТК ТС, является процедура определения предназначения товаров. Согласно ст.3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 «О порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу таможенного союза и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском» и ст. 3 Постановления Правительства РФ от 17.06.2010 N 446, таможенный орган относит перемещаемые товары к товарам для личного пользования исходя из системы управления рисками, основываясь Истомин Ф.О. Анализ Соглашения Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N 12. С. 29-33.:

- на заявлении физического лица о перемещаемых товарах;

- на характере и количестве товаров;

- на частоте пересечения физического лица и (или) перемещения им товаров через таможенную границу.

Если под видом товаров для личного пользования заявлены товары, ввезенные с целью их использования в коммерческой деятельности, то такие товары считаются незаконно перемещенными через границу и к ним будут применяться общие правила ввоза товаров, предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, на основании нормы Соглашения должностные лица таможенных органов получают значительные полномочия, поскольку вправе самостоятельно определять предназначение ввозимых в течение определенного периода физическими лицами товаров. Предназначение товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами, определяется должностным лицом таможенного органа в соответствии с общепринятыми международными нормами и практикой, исходя из характера, количества и частоты перемещения товаров, с учетом всех обстоятельств поездки физического лица и при отсутствии оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу не в целях личного пользования или потребления физическим лицом и членами его семьи;

Товары рассматриваются как не предназначенные для производственной или иной коммерческой деятельности, если такие товары ввозятся (вывозятся) исключительно для пользования или потребления лицом, перемещающим товары, и членами его семьи и использование товаров не связано с извлечением дохода в любой форме Шахмаметьев А.А. Перемещение через таможенную границу товаров физическими лицами для личного пользования: правовая основа регулирования, порядок взимания таможенных платежей // М.: ТЕИС, 2011. С. 42..

При установлении предназначения товаров должностным лицом таможенного органа могут приниматься во внимание следующие факторы:

а) потребительские свойства товаров, традиционная практика их применения и использования. Например, ввоз (вывоз) товаров, обычно не используемых в быту, может служить основанием предполагать, что такие товары ввозятся (вывозятся) для коммерческих целей, если лицо, перемещающее товары, не докажет обратное;

б) количество товаров. Здесь рекомендуется исходить из того, что однородные товары (одного наименования, размера, фасона, цвета и т.п.) в количестве, превышающем потребность лица, перемещающего товары, и членов его семьи, как правило, ввозятся (вывозятся) с коммерческими целями;

в) частота перемещения товаров: периодический ввоз (вывоз) одним и тем же лицом однородных товаров, хотя бы и в небольших количествах, может рассматриваться как то, что товары ввозятся (вывозятся) для использования в коммерческих целях, если лицо не докажет обратное;

г) обстоятельства поездки: учитываются цель поездки, ее продолжительность, страна пребывания (выезда), сумма заработанной валюты и т.д.;

д) отсутствие оснований полагать, что товары перемещаются через таможенную границу не в целях личного пользования или потребления физическим лицом или членами его семьи.

Обращает на себя внимание, что вышеприведенные положения фактически устанавливают презумпцию коммерческого характера товаров, перемещаемых физическими лицами, предлагая последним доказывать их некоммерческий характер (если должностное лицо таможенного органа сомневается в этом) либо подтверждать, «что товары не предназначены для производственной или иной коммерческой деятельности» (п. 2.4 Правил перемещения товаров для личного пользования).

Порядок подтверждений предназначения ввозимых физическими лицами товаров таможенным законодательством пока не определен. При несогласии лица с решением должностного лица таможенного органа об определении им предназначения товаров это решение может быть обжаловано в установленном порядке.

В качестве демонстрации оценки целевого назначения перемещаемого транспортного средства можно обратиться к практическому примеру. Аргументы, приведенные в ответе ФТС РФ на вопрос о возможности применения положений главы 49 ТК ТС в отношении грузового автомобиля КамАЗ: «Характер грузового автомобиля КамАЗ, а также обычная практика его применения не подтверждают возможность его использования исключительно для личного пользования физического лица или членов его семьи. В связи с этим грузовой автомобиль (даже в случае его ввоза физическим лицом) подлежит таможенному оформлению с соблюдением общего порядка и условия тарифного и нетарифного регулирования, налогообложения и таможенного оформления, установленных для участников внешнеэкономической деятельности» Артемьев А.А. Таможенные платежи: тематический обзор судебной практики // Ваш налоговый адвокат. - 2009. - N 1..

Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза - совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, использование трубопроводного транспорта и линий электропередачи, до их выпуска таможенными органами Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 16.04.2010) // Собрание законодательства РФ. - 2010. - N 50. - ст. 6615..

Вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза - совершение действий, направленных на вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза любым способом, включая пересылку в международных почтовых отправлениях, до фактического пересечения таможенной границы;

Таможенные операции в отношении товаров для личного пользования, перемещаемых через таможенную границу, совершаются в порядке, определяемом ТК ТС и (или) международным договором государств-членов таможенного союза.

Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что основные понятия, применяемые при перемещении физическими лицами товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза определены Таможенным кодексом Таможенного союза и Соглашением Таможенного союза о порядке перемещения физическими лицами товаров для личного пользования.

Понятие физического лица в законодательстве таможенного союза не определено и носит отсылочный характер к нормам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, гражданскому законодательству Российской Федерации, законодательству Российской Федерации об административных правонарушениях и иным кодифицированным нормативным актам Российской Федерации.